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1中国人民大学继续教育学院范歆财务会计学2本课程主要参考书目：注册会计师全国统一考试辅导教材:《会计》全国会计专业技术资格考试辅导教材：《初级会计实务》《中级会计实务》3第四章存货第一节存货概述一、存货的概念二、存货的种类4指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。一、存货的概念第四章存货5原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品第四章存货①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。②用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物6二、存货的种类（一）按企业的性质和经济用途分类1、商品存货2、制造业存货材料在产品半成品产成品3、其他存货第四章存货7（二）按其所在地点不同分类1、在途存货2、在库存货3、加工中的存货（三）按其来源分类外购存货、自制存货、委托外单位加工完成的存货、投资者投入存货、接受捐赠存货和盘盈存货等第四章存货8第二节存货的确认与初始计量一、存货的确认条件二、存货的初始计量重点掌握外购存货的成本构成。(如何理解相关税费？)91、该存货包含的经济利益很可能流入企业一、存货的确认※第一，关于代销商品第二，关于在途商品第三，关于购货约定2、该存货的成本能够可靠地计量确认的条件：第四章存货10二、存货的初始计量按历史成本计价以取得时的实际成本入账存货准则采购成本★加工成本其他成本（一）存货入账价值的基础及其构成第四章存货１、存货入账的价值基础11２、存货入账价值的构成◆外购存货成本第四章存货采购成本（1）采购价格（2）按规定应计入成本的税金（3）其他可直接归属于存货采购的费用运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用运输途中的合理损耗入库前整理挑选费注意区分合理损耗和非合理损耗注意增值税(见下页)12◆商品流通企业采购成本注意与产品制造企业采购成本的区别注意计入采购成本的税金的处理1、计入采购成本的税金：关税、消费税2、增值税的处理小规模纳税人一般纳税人买价＋相关税金采购费用计入营业费用第六章存货13◆自制存货成本第四章存货制造成本采购成本加工成本其他成本加工费用直接人工制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出14◆投资者投入按照投资各方确认的价值作为实际成本第四章存货◆接受捐赠的存货(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本(2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本15◆委托加工存货（4）支付的有关税金（1）实际耗用加工材料物资的实际成本（2）支付的加工费（3）往返运费◆盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本第四章存货16第三节材料的核算材料的日常核算实际成本计划成本17一、材料按实际成本的核算(一)科目设置总账设置“原材料、在途物资、银行存款、应付账款、应付票据、预付账款”等科目。明细账采用数量金额式形式.18（一）外购存货的核算在途物资采购发生的实际成本结转入库材料的实际成本尚在运输途中的材料实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本第四章存货明细核算设置格式明细账品种规格数量金额式19在途物资银行存款原材料①②ХХ增加减少外购（入库）入库出库实际成本实际成本在途实际库存实际成本成本ХХХХ20短缺和毁损的处理定额内损耗超定额损耗无需进行账务处理根据不同情况进行相应处理第四章存货折扣购货折扣商业折扣不影响原材料计价总价法净价法不影响原材料计价需要考虑21（二）账务处理１、购入材料的会计处理（１）收到结算凭证时，材料验收入库，编制如下会计分录：借：原材料应交税费―应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）（应付票据等）22（２）结算凭证已到、材料尚未到达或尚未验收入库，此时借助“在途物资”科目，编制如下会计分录：收到结算凭证时，借：在途物资借：应交税费―应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）（应付票据等）待材料验收入库时，借：原材料贷：在途物资23（３）材料已到并验收入库，但结算凭证尚未到达。☆☆☆需要说明几点：①收到材料时，先登记材料明细账，增加其数量，不作会计分录；24•②会计期末结算凭证仍未到达，按材料的暂估价值入账，编制会计分录如下：借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款•③下月初作相反的会计分录予以冲回借：应付账款――暂估应付账款贷：原材料25④待以后结算凭证到达时，再按照实际金额记账，按正常程序作会计分录：借：原材料借：应交税费―应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）（应付票据等）26２、自制材料的核算借：原材料贷：生产成本３、投资者投入材料的核算借：原材料应交税金—应交增值税(进项税额)贷：实收资本第四章存货27４、接受捐赠材料的核算第四章存货按会计规定确定的实际成本原材料按税法规定确定的入账价值待转资产价值确认为捐赠收入并计入当期应纳税所得额计算缴纳所得税28收入取得材料的实际成本发出？第四章存货(三)发出材料的核算P87发出材料的计量发出材料实际成本的确定，依照发出材料的计价方法确定。（Ｐ９５）29•发出材料的计价方法当会计期末确定了材料的发出数量和期末结存数量后,就必须选择一定的计算方法,对发出材料的成本进行计价.先进先出法发出材料月末一次加权平均法的计价方法移动加权平均法个别计价法30材料明细分类账的设置财务和仓库各设材料明细账仓库设置一套明细账第四章存货(三)发出材料的会计处理根据各企业的实际情况设置发出材料的总账处理:按发出材料的不同用途和实际成本作相应会计分录31第四章存货发出材料的会计处理借：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务支出委托加工物资在建工程贷：原材料领料单等原始凭证发料凭证汇总表工程领用材料的处理？32(一)核算的特点★所有材料收发的凭证均按材料的计划成本计价；★总账及明细账按计划成本登记；★材料实际成本和计划成本之间的差异通过“材料成本差异”科目核算；★会计期末需要通过“材料成本差异”科目将发出材料和期末结存材料调整为实际成本。二、材料按计划成本的核算33（二）科目设置设置“原材料、材料采购、材料成本差异、银行存款、应付账款、应付票据”等科目。34材料采购原材料①支付的实际①验收入库入库出库采购成本的计划成本计划成本计划成本②结转入库实际②结转入库成本计划实际成本计划成本的差异成本的差异ХХХХ在途材料库存材料实际成本计划成本35材料成本差异①入库材料的实际①入库材料的实际成本计划成本成本计划成本的差异的差异②发出材料应负担②发出材料应负担的节约差异的超支差异库存材料实际成本库存材料实际成本计划成本的差异计划成本的差异(超支差)(节约差)36☆材料的实际成本＝材料计划成本＋(–)材料成本差异这里,＋：超支附加；—：节约抵减超支:实际大于计划的差异节约:实际小于计划的差异.37（三）账务处理遵循：材料入库时结算差异；材料发出时分摊差异。１．外购材料及入库的会计处理外购材料需要通过“材料采购”科目。38（１）收到结算凭证时，材料验收入库；①付款：借：材料采购（实际成本）应交税费―应交增值税（进项税额）贷：银行存款②同时入库：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）39③结算差异：若实际成本大于计划成本，超支，则借：材料成本差异贷：材料采购若实际成本小于计划成本，节约，则借：材料采购贷：材料成本差异。40也可合并分录处理②和③合并为：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差额）贷：材料采购（实际成本）②和④合并为：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差额）41（２）结算凭证先到、材料后入库。（注意先后顺序，有时间差）此时由于已支付了货款，可以先反映付款的情况。首先，收到结算凭证付款时：借：材料采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）（应付票据等）42其次，待以后材料验收入库时，再反映材料入库及差异的结算。分录同上（１）②③43（３）材料先验收入库，结算凭证后到。参看前面实际成本法此情况说明。会计期末结算凭证仍未到达，按材料的暂估价值（计划成本）入账，编制会计分录：借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回。借：应付账款――暂估应付账款贷：原材料待以后结算凭证到达时，再按照实际金额记账，按正常程序作会计分录。[同上（１）收到结算凭证时，材料验收入库的处理。]44（４）预付货款①预付货款时：借：预付货款贷：银行存款②收到材料时：借：材料采购（实际成本）应交税费――应交增值税（进项税额）贷：预付货款同时结算材料成本差异借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本大于计划成本的差额）贷：材料采购（实际成本）45或:借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（实际成本小于计划成本的差额）46２．发出材料的会计处理(计划成本法)（１）领用：根据领用部门及具体用途，按发出材料的计划成本作如下会计分录：借：生产成本制造费用管理费用销售费用计划成本委托加工物资：：：：；贷：原材料47（２）分摊差异:计算发出材料应负担的材料成本差异（将发出材料按计划成本调整为实际成本）①计算材料成本差异率：材料成本差异率＝·····±？％（公式见教材）计算结果如为正号表示超支，如为负号表示节约。②计算发出材料应负担的材料成本差异额：（公式见教材）同上材料成本差异额如为正号表示超支，如为负号表示节约。48③计算发出材料的实际成本：发出材料实际成本＝原材料的计划成本±材料成本差异额④编制发出材料应负担的材料成本差异的分录：如为超支，借：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资其他业务成本贷：材料成本差异49如为节约，则：借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资其他业务成本：：：：：：（练习教材Ｐ１０７――３）50３．非外购增加的材料的核算不通过“材料采购”科目核算。如：自制、委托加工物资、接受投资或捐赠等◆自制完工并入库的材料借：原材料贷：生产成本同时结转差异，若实际成本大于计划成本，超支，则:借：材料成本差异贷：生产成本若实际成本小于计划成本，节约，则借：生产成本贷：材料成本差异51◆委托外单位加工完成并验收入库的材料借：原材料贷：委托加工物资同时结转差异，若实际成本大于计划成本，超支，则借：材料成本差异贷：委托加工物资若实际成本小于计划成本，节约，则借：委托加工物资贷：材料成本差异52第四节存货的盘存制度(教材Ｐ９３)一、存货的盘存方法期初存货十本期购货＝本期耗用或销货十期末存货本期耗用或销货成本第四章存货＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本531、实地盘存制•会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本.(定期盘存制)54实地盘存制第四章存货期末账存数＝期末实存数本期耗用或销货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本本期发出数＝期初结存数＋本期购入数－期末实存数特点：只记收入，不记发出缺点：不利于存货管理优点：简单552、永续盘存制第四章存货账面盘存制对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时记列结存数特点：既记收入，又记支出优点：缺点：有利于加强存货的管理核算工作量大56二、存货清查结果的账务处理依据存货盘存报告单科目待处理财产损溢1、存货盘盈盘盈------经批准计入“管理费用”账户的贷方。程序分两步：批准前和批准后第四章存货572、存货盘亏①属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用（1）批准前（2）批准后根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：第四章存货58③属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出②属于计量收发差错