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第6章固定资产学习目标6.1固定资产概述6.2固定资产的取得6.3固定资产的折旧6.4固定资产的修理和改扩建6.5固定资产的处置6.6固定资产的清查及期末计价学习目标通过本章的学习，掌握固定资产的计价标准和固定资产的价值构成，并熟练掌握各种来源取得固定资产的会计处理；掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其会计处理；掌握固定资产清理及期末计价的会计处理。6.1固定资产概述6.1.1固定资产的概念固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。企业的固定资产具有以下特征：1.持有的目的是为了生产经营活动，即固定资产用于企业生产、提供商品或服务、出租或企业行政管理方面，而不是为了转卖；2.使用期限超过1年，并保持原有物质形态基本不变；3.具有实物形态，即固定资产是有形资产。企业应当根据固定资产的定义和特征，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。6.1.2固定资产的分类1.按经济用途分类企业的固定资产按经济用途划分，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。2.按使用情况分类企业固定资产按使用情况划分，可分为在用的、未使用的和不需用的三类。3.按所有权的归属分类企业固定资产按所有权的归属划分，可分为自有固定资产和租入固定资产。6.1.3固定资产计价1.固定资产的计价标准1）原始价值。它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2）重置完全价值。是指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3）净值。也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。2.固定资产的价值构成固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。根据固定资产的来源渠道，其价值构成的具体内容也各不相同。6.2固定资产的取得6.2.1固定资产的购置1.固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变化，需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。2.购入不需要安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产，应根据实际支付的价款，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。3.购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本(包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费)均应通过“在建工程”科目进行核算。企业购入需要安装的固定资产时，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。6.2.2固定资产的自行建造1.自行建造固定资产入账价值的确定企业自行建造的固定资产，建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其它费用和缴纳的有关税金等）均应作为其入账价值。2.自行建造固定资产的账务处理自行建造固定资产包括采用自营方式建造和采用出包方式建造两种。6.3固定资产的折旧6.3.1折旧的性质在固定资产使用期内将资产成本转为费用的过程称为折旧。这一过程是用于使资产的成本与资产在有效期内所产生的收益相配比，体现了配比原则的要求。折旧有两个基本作用：一是折旧作为固定资产成本的递减，反映了固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费用的发生，将递减当期的收入和实现的利润。所以正确的核算固定资产的折旧有重要的意义。应当注意的是折旧是资本的分摊程序而不是计价程序。6.3.2影响折旧的因素1.折旧的基数计算折旧的基数一般是固定资产的账面原价。2.固定资产的预计使用年限预计使用年限是企业对资产服务时间的一种估计。这种估计既可用自然时间（年数和月数）表示，也可用资产的工作时间（如机器的工作小时数、汽车的行驶里程数等）来表示，还可用资产提供服务的产品数量来表示。3.固定资产的预计净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的净额。6.3.3固定资产折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地。另外，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。6.3.4固定资产折旧的计算方法1.直线法直线法又称平均年限法，是将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：年折旧额=固定资产原值×年折旧率或=[固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）]/预计使用年限2.工作量法工作量法是根据固定资产在生产过程中预计完成的工作总量来计提折旧的一种方法。这种方法考虑了固定资产的使用强度，使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比，符合收入与费用相配比的原则。但这种方法忽视了无形损耗因素。计算公式如下：单位工作量（工作时间）折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量（总工作时间）年折旧额=固定资产每年工作量（工作时间）×单位工作量（工作时间）折旧额3.加速折旧法1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。公式如下：某固定资产年折旧额=该固定资产年初账面净值×折旧率账面净值=固定资产原价－该固定资产累计折旧折旧率=2/该固定资产预计使用年限月折旧额=年折旧额÷122）年数总和法年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。该分数分母代表预计使用年限中各年尚可使用年数的总和，分子代表固定资产尚可使用的年数。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和×100%预计使用年限的年数总和=预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率6.3.5计提折旧的核算企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。因此，企业各月计算折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。一般来说，企业的管理部门使用固定资产，折旧费应记入“管理费用”科目，车间及其它部门使用固定资产，折旧费记入“制造费用”科目，销售部门使用固定资产，折旧费记入“营业费用”科目。6.4固定资产的修理和改扩建6.4.1固定资产的修理固定资产在使用过程中难免会发生磨损、残旧、损毁、脱落等事项，为使固定资产能保持正常使用状态，发挥正常生产能力，企业必须对固定资产进行必要的修理和维护。固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间的长短可以分为日常修理和大修理。固定资产修理的会计核算一般有三种方式，即直接摊销法、分期摊销法和预提法。6.4.2固定资产的改建、扩建固定资产的改建、扩建也称固定资产改良。固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长（超过一年），而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者应确认为固定资产改良支出：（1）固定资产的使用年限延长；（2）固定资产的生产能力提高；（3）使产品质量提高；（4）使生产成本降低；（5）使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；（6）企业经营管理环境或条件改善。对需要进行改良的固定资产，改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。6.5固定资产的处置企业处置固定资产，应设置“固定资产清理”科目进行核算。该科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。企业出售、报废和毁损的固定资产，会计核算一般可分以下几个步骤：第一，固定资产转入清理。第二，发生清理费用。第三，出售收入和残料等的处理。第四，保险赔偿的处理。第五，清理净损益的处理。6.6固定资产的清查及期末计价6.6.1固定资产的清查1.固定资产的盘盈对盘盈的固定资产，应以同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额估计入账，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；有关部门审批后，计入营业外收入。2.固定资产的盘亏对盘亏固定资产，应根据原值贷记“固定资产”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，根据净值借记“待处理财产损溢”科目；有关部门审批后，计入营业外支出。6.6.2固定资产的期末计价企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，当可收回金额低于账面价值时，固定资产发生减值，此时应当计提固定资产减值准备。借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值准备应按单项资产计提。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素有所好转，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。第7章无形资产及其他资产学习目标7.1无形资产7.2其他资产学习目标通过本章的学习，明确无形资产的特征及各种来源形成的无形资产的计价标准；掌握无形资产价值摊销方法及会计处理；了解其他资产的构成内容及会计处理。7.1无形资产7.1.1无形资产的概念无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人使用或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产一般具有如下特征：1.没有实物形态。2.是一种非货币性资产。3.能为企业带来超过一般盈利水平的经济利益。4.企业经常长期持有。5.给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性。6.是企业有偿取得的。7.1.2无形资产的分类1.按取得方式划分2.按可辨认性划分3.按预计收益期划分4.按经济内容划分7.1.3无形资产的取得1.无形资产的入账价值企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时记入当期损益。2.无形资产的会计处理1）购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。2）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“股本”等科目。3）接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记“无形资产”科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的价值减去未来应交所得税后的差额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。4）自行开发并按法律申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。企业在研究与开发过程中发生的研究开发费用直接记入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。5）企业购入的土地使用权，或已支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；待该项土地开发时再将其账面价值全部转入相关在建工程，借记“在建工程”等科目，贷记“无形资产”科目。7.1.4无形资产的摊销凡确认入账的无形资产，应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用。摊销无形资产价值时，借记“管理费用——无形资产摊销”科目，贷记“无形资产”科目。7.1.5无形资产的处置1.无形资产的出售无形资产的出售，是指在转让无