财务会计实务2

学习情境二资金筹集知识目标1.了解：资金筹集的概念、途径、优缺点和原则；2.熟悉：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的核算流程；3.掌握：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的账务处理。能力目标1.会处理短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的相关业务；2.会判断短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积之间的区别；3.会分析短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积对筹集资金的影响。案例导引厦门银城股份有限公司的融资历史1.该企业资金筹集主要是什么途径?2.资金筹集对企业的发展有何意义?任务1认识资金筹集任务描述1.企业为什么要进行资金筹集？2.资金筹集有哪些渠道？3.权益资金和负债资金有何不同？任务1认识资金筹集相关知识一、资金筹集的重要性和动机（一）重要性——企业的“血液”资金筹集是企业财务活动的起点，资金的筹集将决定企业的经营状况，乃至生死存亡。（二）动机扩大发展、偿还债务和调整资本结构二、资金筹集的概念资金筹集是指公司从各种不同的来源，用各种不同的方式筹集其生产经营过程中所需要的资金。三、资金筹集的途径回答思考2-1：权益资金风险较大、收益也较大；负债资金风险较小、收益也较小。四、资金筹集的原则1、规模适当原则：合理确定资金需求量，努力提高筹资效率。2、方式经济原则：研究投资方向，提高投资效果。3、筹措及时原则：适时取得资金来源，保证资金投放需要。4、资金结构合理原则：合理安排资本结构，保持适当的偿债能力。使分险小，成本低。5、来源合理原则：遵守国家有关法规，维护各方合法权益。任务2处理所有者投入资金任务描述1.中兴公司接受投资的业务如何处理？2.华泰股份有限公司发行股票的业务如何处理？3.黄山股份公司收购本公司股票进行减资的业务如何处理？任务2处理所有者投入资金相关知识一、实收资本业务（一）认识实收资本业务1.概念：即所有者投入的资本，指企业实际收到的各投资者以现金、实物资产、无形资产等形式投入企业的资本总额。2.出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等3.特点：反映股份比例，是参与经营管理、利润分配和清算的依据。4.实收资本和注册资本任务2处理所有者投入资金（二）处理实收资本业务1.设置有关账户——“实收资本”2.具体业务处理（1）接受投资时，借：银行存款（投资合同或协议约定价值）固定资产（投资合同或协议约定价值）无形资产（投资合同或协议约定价值）原材料（投资合同或协议约定价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（投资者所占股份金额）资本公积——资本溢价（借贷差额）（2）资本公积和盈余公积转增资本时，借：盈余公积资本公积贷：实收资本任务2处理所有者投入资金【例】2010年，甲、乙、丙三个公司出资组建A有限责任公司，总股本为1000万元，其中，甲公司投入一条合同约定价值为230万元的生产线和一栋合同约定价值为250万元的厂房，占股本的40%，乙公司投入300万元货币资金，占股本的30%，丙公司投入一项合同约定价值为350万元的专利技术，占股本的30%。会计分录如下：借：固定资产4800000无形资产3500000银行存款3000000贷：实收资本——甲公司4000000——乙公司3000000——丙公司3000000资本公积——资本溢价1300000任务2处理所有者投入资金【例】2010年，A有限责任公司有甲、乙、丙三位股东，其中，甲占股本的50%，乙占股本的30%，丙占股本的20%。现将资本公积10000000元转增资本金，请做出有关分录。会计分录如下：借：资本公积10000000贷：实收资本——甲5000000——乙3000000——丙2000000【例题1·单选题】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应作为（）。A．资本公积B．实收资本C．盈余公积D．营业外收入【答案】A【解析】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，属于资本(股本)溢价，记入“资本公积”科目。甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资本。甲公司的注册资本为100万元。该无形资产的原价为50万元，已摊销6万元，投资合同约定该专利技术的价值为30万元(假定是公允的)，占原注册资本的20%，则甲公司应作的会计处理为（）。A．借：无形资产30贷：实收资本30B．借：无形资产44贷：实收资本44【答案】C【解析】接受投资者投入的专利技术应当按合同或协议约定的价值(不公允的除外)记入“无形资产”科目，按在注册资本中所占的份额记入“实收资本”科目，超出部分记入“资本公积”科目。C．借：无形资产30贷：实收资本20资本公积10D．借：无形资产50贷：累计摊销6实收资本44思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投资设立中天公司，注册资本1200万元。其中：A公司认缴人民币600万元，占注册资本的50%，出资方式为货币400万元，非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值200万元；B公司认缴人民币300万元，占注册资本的25%,出资方式为不需要安装的机器设备一批，合同约定该机器设备的价值为400万元，增值税进项税额为68万元；C公司认缴人民币300万元，占注册资本的25%，出资方式为原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值为200万元，增值税进项税额为34万元，出资货币100万元。B、C公司均已开具了增值税专用发票；A公司接受非专利技术符合国家注册酱管理的有关规定，可按合同约定做实收资本入账。假设上述合同约定的价值与公允价值相符，进项税额均允许抵扣。不考虑其它因素。答案：借：银行存款5000000原材料2000000固定资产4000000应交税费—应交增值税（进项税额）1020000无形资产—非专利技术20000000贷：实收资本—A6000000—B3000000—C3000000资本公积—资本溢价2020000任务2处理所有者投入资金二、股本业务（一）认识股本1.股本的概念：亦作股份；是经公司章程授权、代表公司所有权的全部股份，既包括普通股也包括优先股，为构成公司股东权益的两个组成部分之一。2.上市公司股票的发行溢价发行折价发行：我国不允许面值发行（二）处理股本业务1.设置有关账户——“股本”股本登记按照法律程序报经批准减少注册资本而冲减的股票面值登记股份有限公司发行股票面值反映企业发行在外的股票的总面值明细账按普通股和优先股设置2.具体业务处理（1）股份有限公司接受现金资产投资借：银行存款等贷：股本（面值×股数）资本公积—股本溢价（差额）例：B普通股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。假定股票发行成功后，股款50000000元全部收到，不考虑发行过程中的税费等问题。应记入资本公积的金额=10000000×5-10000000×1=40000000元会计分录如下：借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积—股本溢价40000000任务2处理所有者投入资金【例】2010年，A股份有限公司经有关机构批准委托证券公司发行股票200000000股，每股面值为1元，每股发行价格为3元。会计分录如下：借：银行存款600000000贷：股本——甲公司200000000资本公积——股本溢价400000000（2）股份有限公司接受非现金资产投资借：固定资产等（合同或协议约定的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：股本（面值×股数）【例】甲股份有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000.经约定甲公司决定接受乙公司的投入资本为2340000元，公司约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其它因素。借：固定资产2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：股本—乙公司2340000【例】乙股份有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷:股本——B公司117000【例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：借：无形资产—非专利技术60000—土地使用权80000贷:实收资—A公司60000—B公司80000股本增减变动业务处理1、股本增加企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。追加投资【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A股份有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款1000000贷：股本——甲125000——乙500000——丙375000转增资本【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积1000000贷：实收资本—甲125000—乙500000—丙375000【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积1000000贷：股本—甲125000—乙500000—丙3750002、股本的减少股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。股本减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资本公积——股本溢价”的发生额可能在借方。设置核心账户——“库存股”库存股企业回购股票的金额企业注销股票的金额企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额具体业务处理：（1）回购时：借：库存股（回购价）贷：银行存款（回购价）（2）注销时：借：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（差额）盈余公积（差额）利润分配——未分配利润（差额）贷：库存股（回购价）【例】A上市公司2×12年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积4