财务会计总论

中级财务会计商贸学院会计教研室：朱会芳联系方式：15036113412前言为什么学学什么怎么学学习要求与学习方法•温故而知新•通过多作练习题巩固知识点•大学学习：专而博•学习心态：专心致志、心平气和1总论在《基础会计》的基础上，进一步深入理解会计信息质量要求、会计核算的基本前提和核算基础，会计要素，会计计量属性。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•管理会计（ManagerialAccounting）•企业会计•财务会计(FinancialAccounting)•会计••政府与非营利组织会计财务会计管理会计目标对外提供决策有用信息为内部管理所用对象资金成本规范专门的准则与制度内部规范报告通用财务报告内部报告（较灵活）模式账—证—表无特定模式1总论级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting中级财务会计的定位与特点1.会计学原理（也称基础会计学）记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。2.中级财务会计（也称财务会计）会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容。居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。3.高级财务会计（也称特种会计）特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。1总论级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting会计环境与会计假设财务会计目标会计信息质量要求财务报表的基本要素确认与计量原则1总论财务会计的理论结构级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting财务会计的目标3.如何提供信息2.提供哪些信息1.向谁提供信息4.信息的质量标准决策有用观受托责任观二、财务会计的目标三、财务会计的信息处理程序1总论确认recognition记录recording报告reporting计量measurement将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting会计循环企业经济活动数据收集、整理、分析编制会计分录登记账户账户记录核查编制财务报表会计信息系统决策有用会计信息1总论级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节财务会计核算的基本前提与基础一、会计假设（会计核算的基本前提）1总论级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting会计假设会计主体货币计量持续经营会计分期1、会计主体假设会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。A会计主体A从B购入设备一台，款项未付B会计主体A主体作设备购入核算:固定资产增加,债务增加B主体作商品销售核算:收入增加，债权增加2、持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。持续经营发展某会计主体两种发展趋势破产清算月度季度半年度1234567891011123、会计分期将会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段即称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。会计期间会计年度会计中期货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合，使实际成本、可比性和谨慎性等会计核算质量标准的建立成为可能。4、货币计量企业经济活动资产负债所有者权益收入费用利润货币计量二、企业会计核算基础——权责发生制(accrualbasis)•有了权责发生制，才有了应付、预付、应收、预收等概念。•权责发生制的优点：更好地反映企业的业绩。第三节会计信息质量要求我国《企业会计准则—基本准则》真实性(reliability)相关性(relevance)明晰性(understandability)可比性(comparability)实质重于形式(substanceoverform)重要性(materiality)谨慎性(prudence)及时性(timeliness)1总论级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•可靠性又称客观性或真实性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。虚假经济业务、会计信息会计核算会计信息报送停可靠性违反可靠性的两种表现形式：虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账总账明细账违反会计制度规定填制凭证日记账总账明细账登记伪造会计凭证变造会计凭证虚假会计信息遵循可靠性的意义：真实会计信息虚假会计信息虚假反映：财务状况经营成果现金流量如实反映：财务状况经营成果现金流量正确决策错误决策相关性•相关性原则又称有用性原则，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关。•只有相关的会计信息才有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等国家宏观经济管理部门会计信息企业内部经营管理者其他方面：社会公众、客户、职工会计信息需求者国际资金的流动可理解性要求企业提供的财务会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和运用。可理解性原始凭证记账凭证会计账簿会计报表会计账簿可比性的要求：可比性要求企业提供的会计信息相互可比，即不同单位同一时期的会计信息应相互可比，称为“横向可比”，同时，可比性也要求同一单位不同时期的会计信息相互可比，称为“纵向可比”。A单位B单位C单位2007年2006年2005年遵循一贯性可比性原则遵循可比性的意义：海尔集团长虹集团两者都遵循国家统一会计准则规定会计核算会计核算会计信息会计信息相互可比一笔资金投向哪里？•实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式法律形式经济业务二者分离经济实质会计核算重要性要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。重要性•谨慎性又称稳健性或保守性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得高估资产或收益、抵估负债或者费用。•谨慎性原则的要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能取得的收入和过高估计资产的价值。•谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备。谨慎性及时性原则是指会计核算工作要讲求时效。它要求会计核算应于经济业务发生的当期进行，既不能提前也不能拖后。会计核算只有及时进行，才能保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。及时性×6月份7月份8月份×7月份购入材料1000公斤，单价10元，用银行存款支付。该业务应在7月份入账。第四节会计要素确认•资产(assets)•反映财务状况的要素负债(liabilities)•所有者权益(equity)•收入(revenue)•反映财务成果的要素费用(expenses)•利润(profit)资产的确认定义指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。三个特征：a)过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；c)包含未来经济利益。确认：满足资产定义的同时，应同时满足两个确认条件：a)与该项目有关的经济利益很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠地计量。负债的确认定义过去企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。三个特征：a)过去的交易和事项形成的现时义务；b)义务包括法定义务和推定义务；c)义务的履行必须会导致经济利益的流出。确认：满足负债定义的同时，应同时满足两个确认条件：a)与该项目有关的经济利益很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。所有者权益•定义--企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源包括：所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益。利得和损失：（1）利得(gains)--是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（2）损失(losses)--是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。收入定义--收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认：只有在未来经济利益很可能流入，从而导致资产增加或负债减少，且经济利益流入金额能够可靠计量时才能确认。费用定义--费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认：费用只有在经济利益很可能流出从而导致资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入利润——营业外收支利得和损失直接计入所有者权益—其他资本公积第五节会计计量属性历史成本（HistoricalCost）重置成本（CurrentCost，即“现行成本”）可变现净值（NetRealizableValue）现值（PresentValue）公允价值（FairValue）1总论这些计量属性是互不相容的吗？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、历史成本历史成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。优点：具有客观性，可验证性，且取得的成本低．缺点：预测价值趋弱，不能计量金融工具及其衍生产品，不满足信息的相关性。二、重置成本重置成本，是指按照当前市场条件，重新取得一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。优点：满足会计信息相关性。缺点：可靠性难以保证。三、可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。优点：资产的价值比较客观，具有一定的相关性，具有可加总性。缺点：不能适用于所有资产，例如矿井、商誉等。四、现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。优点：最符合资产的本质特征。缺点：现值的计算包含大量的人为估计，容易为管理层所操纵，且计量成本也较大。五、公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。优点：相对历史成本，公允价值更多的反映了市场对企业资产的评价。缺点：公允价值的计量存在复杂性、不确定性和高成本。在缺乏活跃时市场的情况下，公允价值的