财务会计概念框架

江西财经大学本科毕业论文1前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着2006年2月15日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。2005年6月2日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006年2月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从2007年1月1日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从2007年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的3点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。1财务会计概念框架概述1.1财务会计概念框架的定义1976年，美国FASB在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptualframeworkoffinancialaccounting，简称CF)”江西财经大学本科毕业论文2作为一个专门术语提出来。FASB认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。1财务会计概念框架是以财务会计目标为起点，会计基本假设为前提，包含会计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认与计量以及财务报告列报的内在一致的理论体系。财务会计概念框架最重要的作用是指导会计准则的制定和应用，也是会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。1.2财务会计概念框架的作用世界各国的会计准则制定机构之所以花费大量的人力、财力和时间去研究财务会计概念框架，是因为其对会计准则的制定具有重大意义。会计理论界和实务界普遍认为财务会计概念框架在建立和完善会计准则体系的过程中具有非常重要的作用：（1）为制定会计准则提供理论基础财务会计概念框架常被看成是“制定准则的准则”，为制定会计准则提供理论基础。概念框架能够帮助准则制定机构发展今后的会计准则和复议现有的会计准则，促使准则制定机构保持有关准则文件的内在逻辑一致性，减少或避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。（2）减少准则制定过程中人为因素的不利影响一方面，制定出规范化的概念框架，可以有效地帮助准则制定机构保持中立，抵制外部利益集团的压力与干涉，使其拥有所谓辩解的“借口”；另一方面，概念框架的存在，能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等其他各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。（3）在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用随着社会经济的发展，会计环境越来越复杂，新的经济业务层出不穷，会计实务面临许多新的问题。财务会计概念框架由于其具有的前瞻性，能够为人们分析新的或正在出现的财务会计问题提供参考，为会计人员进行职业判断提供理论依据。1美国财务会计准则委员会，娄尔行译.论财务会计概念[R].北京:中国财政经济出版社1992.江西财经大学本科毕业论文3（4）可以节约会计准则的制定成本正如美国会计学家所罗门斯所言，“概念框架使得节约精力成为可能，许多会计问题都具有共同的要素，当该委员会（FASB）接触到这些问题时，不应该每一次都予以考虑。”因此，有了一套严密的概念框架，就可以相对减少准则文告的数量和复杂性，从而节省准则制定方面的费用。（5）有助于会计信息使用者理解财务会计和财务报表会计信息使用者，尤其那些非专业人士，通过学习概括性强、粗线条的财务会计概念框架，可以更多掌握财务会计和财务报表的基本概念与原理，更好地了解财务报表各要素和会计信息的涵义、作用与局限性，才可以更充分、更全面地理解财务报表传递的信息，更有效地运用会计信息做出恰当的分析判断和正确的经济决策。（6）有利于推动会计理论的研究和发展财务会计概念框架属于会计理论范畴，它是财务会计理论体系中最实用的部分。研究并建立财务会计概念框架，是会计理论发展的需要，同时又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。1.3财务会计概念框架的必要性近几年来，对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。无论是从会计理论和会计实务的发展来看，还是从完善基本准则和适应国际趋同发展来看，对于财务会计概念框架的研究都是必要的。以下从我国的会计改革与发展情况来研究。（1）指导我国会计改革和发展实践作为我国制定会计准则、会计制度以及相关的会计法规的依据，为其制提供理论指导我国当前会计准则会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了我国财务会计概念框架的必要性。（2）为会计实务的发展提供指导会计准则制度的制定的基础是会计实务的发展。会计准则和会计制度的制定总是慢于会计实务的发展，随着时间的流逝，随着经济业务的发展，其滞后性将表现的越来越明显。创新会计实务是解决这些问题的关键，而完善江西财经大学本科毕业论文4的会计理论即财务概念框架又是会计实务创新的关键。（3）对我国目前的会计理论研究进行总结为未来的财务会计理论研究的进一步深入提供基础，也为会计教学提供指导。通过财务会计概念框架的制定，对各会计理论问题的不同观点、不同看法、不同思路，进行梳理，尽可能对某些问题达成共识，为我国会计理论的进一步发展奠定基础。1.4各国的财务会计概念框架的概况（1）美国财务会计概念框架美国FASB认为，概念框架是一个连贯、协调、内在一致的理论体系,该框架由目标和与其关联的基本概念组成，同时对企业财务会计和财务报告进行评估，并解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题。企业财务会计与报告的目标和有关几个基本概念构成了概念框架。美国财务概念公告见表1—1。编号标题SFAC1企业编制财务报告的目标SFAC2会计信息的质量特SFAC4非营利组织编制财务报告的目标SFAC5企业财务报告项目的确认和计量SFAC6财务报表的要素SFAC7在会计计量中使用现金流量信息和现值表1-1：美国财务会计概念公告（2）IASB财务会计概念框架1989年，IASB公布了《编报财务报表的框架》(FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements)2，由国际会计准则委员会理事于1989年4月批准，1989年7月公布，并于2001年4被国际会计准则理事会采纳。国际会计准则理事会的概念框架内容主要包括：（1）财务报表的目标；（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；（3）构成财务报表构成要素的定义、确认和计量；（4）资本和资本保全概念。该框架2葛家澍.财务会计概念框架研究的比较与综评[J].会计研究，2004,(6):3-10.江西财经大学本科毕业论文5既考虑信息决策有用性还反映管理层的受托责任，以满足不同使用者的需要。财务报表的质量特征主要有可理解性、相关性、可靠性和可比性。它还把要素分为资产、负债、权益—财务状况要素和收入、费用—经营业绩要素。对资产和负债是含有未来经济利益的资源，而且重点在于资源。资产是资源的流入，负债是现时承担在未来流出该资源的义务。收益和费用的定义也通过经济利益的增加和减少来表述。该框架还认为财务报表可以采用不同的计量属性，如历史成本、现行成本等。历史成本是编制财务报表最为常用的计量基础，同时也可以与其他计量属性并用。（3）英国财务会计概念框架1995年，英国会计准则委员会发布的征求意见稿，这份财务报告原则公告全面系统地阐述了英国财务会计的基本概念。ASB认为信息质量包括相关性、可靠性、可比性、可理解性和重要性3。为了使财务信息的有用性最大化，必须由属于财务信息内容的相关性和可靠性、属于财务信息表达的可比性和可理解性来保证，而重要性决定了信息的有用性。同时定义了七项报表要素：资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和派给业主款。其中，资产是“一个主体因为过去的交易或事项所控制的未来经济利益的法定权利或其他权利”，即具有未来经济利益的权利或其他利益增长的才是资产。报表要素的定义不是相互独立的。收益和损失是建立在资产和负债变动的基础上，而资产和负债才是基础，。历史成本与现行价值是ASB提出的两种计量基础。历史成本或现行价值计量适用于所有的资产和负债，也可以对不同类别的资产或负债分别采用历史成本或现行价值计量。其财务报告的核心是真实与公允，真实与公允的要求甚至高于公司法。（4）澳大利亚财务会计概念框架1987年底，澳大利亚会计研究基金会(AARF)公布了一份征求意见稿—会计概念公告(StatementofAccountingConcepts)，之后多份征求意见稿相继公布，最终形成了正式的财务会计概念框架公告。该框架所认为的财务报告的目标是为使用者在制定和评价稀有资源配置决策时提供有用的信息。澳大利亚与美国FASB的概念框架相比有所不同的是，该概念公告对会计准则3葛家澎，《中级财务会计学》[M]，北京:中国人民大学出版社，1999.江西财经大学本科毕业论文6的制订和会计实务均具有指导作用。同时，它首先考虑的不是财务报告目标而是报告主体，财务报告目标既包括决策有用性又包括受托责任。2我国财务会计概念框架存在的问题2.1我国企业会计基本准则我国是以《企业会计准则—基本准则》作为财务会计概念框架来指导具体会计准则的制定。我国的第一个企业会计准则是在1992年11月制定完成的。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同，顺应了完善我国社会主义市场经济体制和经济全球化的需要。我国基本准则与国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》相类似，并且在整个企业会计准则体系中起着统驭作用。基本准则是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。基本准则对财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题进行了规范。我国新企业会计基本准则是在原基本准则的基础上,根据其在我国企业会计核算规范体系,尤其是企业会计准则体系中的职能定位,同时还根据我国会计理论研究的最新成果与会计实务发展的需要,参考国际上的《编制财务报表的框架》或财务会计概念负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共11章组成。2.2我国现阶段财务会计概念框架的内容2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。新会计准则体系包括修订后的《企业会计准则——基本准则》，22项新发布的会计准则，以及16项对原会计准则的修订，即1项江西财经大学本科毕业论文7基本准则和38项具体会计准则，共39项准则。其中基本准则将自2007年1月1日起施行，同时38项具体会计准则将在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行，在整个准则体系中起着统驭的作用的会计基本准则在2005年公布的征求意见稿的基础上又进行了进一步的修订和完善，既立足于中国国情，又努力与国际会计惯例趋同，能够真正有效的起到