财务会计概念框架PPT(1)

专题3财务会计概念框架导言某一会计观被肯定，往往并不是因为它是经过某种量化的逻辑推理而得出的，而仅仅是由于某一政府、组织或个人接受并肯定了这一观点。类似的情况在政治和宗教中也同样存在，政治和宗教都是人们之间相互关联的写照，都是以某种信仰为基础。缺乏对过去的认知，预测的基础就不存在，缺乏对未来的关注，过去的认知是无用的。哈耶克：“不容否认，从某种程度上来说，建立全面秩序的指导性模式将总是个乌托邦，其现状是一个遥不可及的相似，许多人就把这认为是根本不现实的。然而，只有通过经常坚持一个内在一致的、能够通过相同原则的一贯应用而实现的的模式的指导性观念，一个象为执行自发铁序职能的有效结构这样的东西才能实现”(转引Solomns.D.(1986)）知识是通过有条不紊地删除信息而获得。也就是说，通过来自我们周围世界纷繁复杂的信息进行浓缩、抽象和编纂，将其转化为我们所能体会和认识的形式。这是一个十分基本的原理。财务会计概念框架作为财务会计的专门概念，首先出现在美国会计准则委员会（FASB）的文献中。1976年12月2日FASB一份征求意见稿-概念框架项目的范围和含义中，第一次提出了CF的定义：‘Aconstitution,acoherentsystemofinterrelatedobjectivesandfundamentalsthatcanleadtoconsistentstandardsandthatprescribesthenature,functionandlimitsoffinancialaccountingandfinancialstatements.ConceptualFrameworkConceptualFrameworkThefundamentalsaretheunderlyingconceptsofaccounting,conceptsthatguidetheselectionofeventstobeaccountedfor,themeasurementofthoseevents,andthemeansofsummarizingandcommunicatingthemtointerestedparties.(ScopeandImplicationsoftheConceptualFrameworkProject,FASB,1976,p.2.)概念框架概念框架是“一部章程”，是由相互依存的目标以及与之相互联系的基本概念组成的、一个连贯的体系。它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。目标辫明会计的目的和意图。基本原理指会计的基本概念，他们指引应予会计处理的事项的选择、各项事项的计量、以及汇总并使之传递给利害关系集团的手段。由于这类概念派生其他概念，在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复地引用他们。在这个意义上，这类概念是基本的。ConceptualFrameworkAConceptualFramework,isastatementofgenerallyacceptedtheoreticalprincipleswhichformtheframeofreferenceforfinancialreporting.(ACCA,Financialreporting,F7）ThesetheoreticalprinciplesprovidethebasisforthedevelopmentofnewaccountingstandardsandtheevaluationofthosealreadyinexistenceConceptualFrameworkAConceptualFrameworkwillformthetheoreticalbasisfordeterminingwhicheventsshouldbeaccountedfor,howtheyshouldbemeasuredandhowtheyshouldbecommunicatedtotheuser.Althoughitistheoreticalinnature,aconceptualframeworkforfinancialreportinghashighlypracticalfinalaims.1980年5月FASB发表的第二号财务会计概念公告（SFACNO.2）以“财务会计概念公告”为题作为前言，其中第二段对概念框架也作了定义：全称财务会计与报告的框架（conceptualframeworkforfinancialaccountingandreporting).“CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。通过制定财务会计和报告的结构和方向，促进公正的财务信息和有关信息的提供，以有助于协助资本市场和其他市场的有效运行。这一概念框架将能为公众利益服务。确定基本目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题，而不过是要求目标指出方向，用概念作为解决问题的工具。”由此可见，财务会计概念框架是由财务会计中最基本的一系列相互关联的概念组成的一个完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制定或者应用。FASB的概念框架SFACNo.1ObjectiveofFinancialReportingbyBusinessEnterprises(Nov.1978)SFACNo.2QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation(May1980)SFACNo.3ElementsofFinancialStatements(1980,suspendedbyNo.6)SFACNo.4,ObjectiveofFinancialReportingbyNon-BusinessOrganizations(Nov.1978)SFACNo.5RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsofBusinessEnterprises(Dec.1984)SFACNo.6ElementsofFinancialStatements(Dec1985)SFACNo.7UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements(Feb2000）美国FASB发布的概念公告企业财务报告的目标19781会计信息的质量特征19802企业财务报表的要素19803财务报表的确认与计量19845财务报表的要素19856非营利组织财务报告的目标19804在会计计量中使用现金流量信息和现金流量20007（取代３号）TheIASB’sFramework（1989）TheobjectiveoffinancialstatementsUnderlyingassumptions(Accountingpostulate)QualitativecharacteristicsoffinancialstatementsTheelementsoffinancialstatementsRecognitionoftheelementsoffinancialstatementsMeasurementoftheelementsoffinancialstatementsConceptsofcapitalandcapitalmaintenanceASB’SSoPchapter1.theobjectiveofFinancialstatementschapter2.Thereportingentitychapter3.Thequalitativecharacteristicsoffinancialstatementschapter4.TheelementsofFinancialStatementschapter5.RecognitioninFinancialStatementschapter6.MeasurementinFinancialStatementschapter7.PresentationoffinancialinformationChapter8AccountingforinterestsinotherentitiesConceptualFrameworkOverviewObjectivesofFinancialReportingQualitativeCharacteristicsofInformationAccountingElementsofFinancialStatementsRecognitionandMeasurementConceptsAssumptionsPrinciplesConstraints财务报告概念框架内容财务报告目标基本假设财务报告信息质量特征财务报表要素财务报表要素的确认财务报表要素的计量财务报告美国注册会计师协会（AICPA）在1992年发布第69号审计准则，将GAAP划分为若干层次：GenerallyAcceptedAccountingPrinciples(GAAP)GAAParetheguidelines,procedures,andpracticesthatacompanyisrequiredtouseinrecordingandreportingtheaccountinginformationinitsauditedfinancialstatements.Theyarelikelawsandaretherulesthatmustbefollowedinfinancialreporting.HierarchyofSourcesofGAAPA.Pronouncementsofauthoritativebodies(FASB,APB,CAP,SEC).B.Pronouncementsofbodiesofexpertaccountantsthathavebeenexposedforpubliccomment.C.Pronouncementsofbodiesofexpertaccountantsthathavenotbeenexposedforpubliccomment.ContinuedD.Widelyacceptedpracticesandpronouncementsrepresentingprevalentpracticeinaparticularindustryorapplicationstospecificcircumstances.E.Otheraccountingliterature.HierarchyofSourcesofGAAP上图将FASB的CF同其他会计著作、文献划归为最低层次，按SAS69的公允地遵守GAAP的含义，只有4个层次所列举的内容，当没有GAAP的文件可遵循时，可以参考包括CF在内的会计文献。一些著名的会计学家也清楚地意识到CF属于会计理论。如坚尼·戈德布雷（JayneGodfrey）等人认为，概念框架可以看成是一种会计理论结构。享德里克森（E.S.Hendriksen）也指出，FASB是打算将概念框架作为制定会计准则的理论基础的。葛家澍教授也认为，概念框架不是会计准则，它应是会计理论的组成部分，但这个理论是密切联系实际，直接用来评估、制定和发展准则的理论。其他国家CF的称呼英国1999年ASB颁布的《财务报告原则公告》StatementsofPrinciplesforFinancialReporting(SP)IASC1989发布的《编制财务报表的框架》FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements澳大利亚财务会计概念公告StatementofAccountingConcepts(SAC)加拿大财务报表概念FinancialStatementsConcepts我国1992年颁布的《企业会计基本准则》，200