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第六章固定资产会计之家目的和要求：了解固定资产性质、分类，理解固定资产计价方式，掌握固定资产的增加和减少、折旧、后续支出和固定资产减值的核算。重点掌握购入固定资产的核算、固定资产折旧方法和固定资产处置的核算。本章内容:一、固定资产概述二、固定资产的取得三、固定资产折旧四、固定资产的后续支出五、固定资产的处置六、固定资产的清查七、固定资产的减值一、固定资产概述（一）固定资产的确认（二）固定资产的分类（三）固定资产的计价标准（一）固定资产的确认固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。（二）固定资产的分类1.按经济用途分：经营用、非经营用。2.按使用情况分：使用中、未使用、出租、不需用。3.综合进行分类：经营用非经营用经营租出未使用不需用融资租入土地（三）固定资产的计价标准1.原始价值:即历史成本，简称原值，它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2.重置价值:指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3.净值:也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。4、准则对固定资产初始计量要求:按照成本计量1）外购固定资产：购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2）自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3）投资者投入固定资产：应当按照投资合同或协议约定的价值确定。投资合同或协议约定的价值不公允的除外。二、固定资产的取得（一）购入固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算（三）接受投资固定资产的核算（四）接受捐赠固定资产的核算（一）购入固定资产的核算1、外购固定资产的成本构成购买价款进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）购入固定资产的核算2、购入不需安装固定资产借：固定资产（按应计入成本的金额）应交税费—应交增值税(进)贷：银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等。例：华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付运输费、保险费、包装费等合计1200元。借：固定资产31200应交税费—应交增值税(进)5100贷：银行存款36300（一）购入固定资产的核算3、购入需安装固定资产企业购入需要安装的固定资产，会发生安装调试成本。因此，应先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运费和安装成本等，待固定资产安装完毕交付使用后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目。例：华联股份公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。1.设备运抵企业，等待安装：借：工程物资52100应交税费—应交增值税(进)8500贷：银行存款606002.设备投入安装，并支付安装成本：借：在建工程52900贷：工程物资52100银行存款8003.设备安装完毕，交付生产使用：借：固定资产52900贷：在建工程52900（二）自行建造固定资产的核算自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。设置“在建工程”账户，按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程设明细账。在建工程发生减值的，还应设置“减值准备”明细科目。自行建造固定资产可分为：自营和出包。1、自营工程：举例[资料]华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：2007年5月6日用银行存款购入工程物资93600元，工程物资验收入库。2007年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资87750元；领用库存材料一批，实际成本6000元，增值税进项税额1020元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元，其中工程人员工资9000元，职工福利费1260元。2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态。工程完工后，将剩余工程物资转为原材料管理。会计处理：1.2007年5月6日，购入工程物资、验收入库时借：工程物资93600贷：银行存款936002.2007年5月10日，领用工程物资，投入自营工程借：在建工程87750贷：工程物资877503.2007年5月10日，领用库存材料借：在建工程7020贷：原材料6000应交税费—应交增值税（进项税额转出）10204.2007年5月10日，领用库存产成品借：在建工程9970贷：库存商品8100应交税费——应交增值税（销项税额）18705.结转应由工程负担的水电费时借：在建工程5000贷：生产成本—辅助生产成本50006.结转应由工程负担的直接人工费时借：在建工程10260贷：应付职工薪酬—工资9000—职工福利费12607.2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本设备制造成本=87750+7020+9970+5000+10260=120000（元）借：固定资产120000贷：在建工程1200008.工程剩余物资转入库存材料借：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：工程物资58502、出包工程：举例[资料]华联股份公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。按照承包合同的规定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工决算时补付。1.按合同规定时间预付工程款1000000元时借：在建工程1000000贷：银行存款10000002.工程完工补付剩余工程款500000元时借：在建工程500000贷：银行存款5000003.计算并结转工程成本时借：固定资产1500000贷：在建工程1500000（三）接受投资固定资产的核算投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。[例]华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入本公司，该厂房经评估确认价值为1200000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1000000股股票的股权。B股东以一台设备作为投资投入本公司，该设备经评估确认价值为192000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为160000股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3000元。会计处理：1.A股东投入厂房时：借：固定资产1200000贷：股本—A股东1000000资本公积2000002.B股东投入的设备：设备运抵企业，等待安装时借：工程物资192000贷：股本—B股东160000资本公积320003.设备投入安装，用银行存款支付安装成本时借：在建工程195000贷：工程物资192000银行存款30004.设备安装完毕，计算并结转工程成本时借：固定资产195000贷：在建工程195000（四）接受捐赠固定资产的核算1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。如果受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值减去估计折旧后的净额作为入账价值。例：华联实业股份有限公司接收一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117000元，办理产权过户手续时支付相关税费2900元。该公司适用33％的所得税税率。入账价值119900（117000+2900）递延所得税负债38610（117000×33%）营业外收入78390（117000-38610）借：固定资产119900贷：递延所得税负债38610营业外收入78390银行存款2900三、固定资产折旧（一）折旧的性质及范围（二）折旧方法（三）折旧的核算（一）折旧的性质及范围1、折旧的性质固定资产折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。影响固定资产折旧的因素：原始价值预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计费用后的金额。预计使用年限2、折旧的范围企业应当对除已提足折旧仍继续使用的固定资产、土地外的所有固定资产计提折旧已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，都应计提折旧。如尚未办理竣工决算，应按估计价值确认为固定资产，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应转入在建工程，停止计提折旧；不确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（提足折旧:是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。）（二）折旧方法企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法：年限平均法工作量法加速折旧法折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。1、年限平均法（使用年限法）按预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊的方法。年折旧额=在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。年折旧率=×100%=×100%月折旧率=年折旧率/12预计使用年限预计净残值原始价值原始价值年折旧额预计使用年限预计净残值率1原始价值预计净残值预计残值-预计清理费用［例］华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4％，预计使用5年。使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计88320使用年限法各年折旧计算表年折旧率=（1-4%）/5=19.2%月折旧率=19.2%/12=1.6%使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计88320使用年限法各年折旧计算表2、工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。单位工作量折旧额=