财务会计第1章总论

1财务会计学赵海洪Tel:18316788102（66）Email:[e-mail]2第1章总论1.1企业财务会计的性质1.2企业会计准则1.3财务会计的基本前提1.4财务会计的基本要素1.5会计信息的质量要求31.1企业财务会计的性质现代企业会计分为两大分支：财务会计和管理会计。财务会计即传统会计，是为实现企业经营管理目标而服务的。由于企业中的所有权与所有权两权分离，财务会计的目标有两个方面：服务于企业内部管理（主要）；对外提供财务报告（次要）。提供对决策有用的会计信息，这种有用性首先取决于需求。41.1.1对企业会计信息的需求1.1.2企业财务会计的特点1.1.3经济环境对企业财务会计的影响5★会计信息使用者企业内部信息使用者—企业经营管理当局投资者债权人企业外部信息使用者潜在的投资人和债权人政府部门（税务、工商、金融）其他（如职工、顾客）1.1.1对企业会计信息的需求61.1.1对企业会计信息的需求1、企业内部管理对会计信息的需要企业经营中的正确决策，必须以客观、有用的数据和资料为依据。会计采用一定方法将经济数据转化为会计信息，为管理决策提供依据。2、企业外界对会计信息的需要包括企业的所有者，企业的债权人，政府部门，职工与工会，企业的顾客。（对信息的需求不同）71.1.2企业财务会计的特点现代会计有两大分支：财务会计和管理会计。1、财务会计：也叫对外报告会计。2、管理会计：又称对内报告会计。企业在提供信息时，并非凡是能够提供的信息都实际提供。对外提供的财务会计报告应达到一定的质量要求。在目前条件下，企业主要以财务会计报告的形式定期对外提供信息，反映企业过去或现在的经济活动及其结果。81.1.2企业财务会计的特点与管理会计相比，企业财务会计特点如下：1、从直接的服务对象来看，财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。2、从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。93、从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果及其结果的会计信息。4、从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一会计制度）的约束。5、从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较和血、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。10项目财务会计管理会计服务对象企业外部企业内部制度规范会计准则及制度无强制性约束会计程序凭证－账簿－报表灵活会计方法相对统一不限定时间跨度定期不定期时间焦点过去未来报告格式固定不固定111.1.3经济环境对企业财务会计目的的影响企业财务会计对外提供信息的数量与质量，取决于三个要素：外界对会计信息的需求；企业提供会计信息的能力；企业的意愿或外界的约束。这三个要素决定了企业财务报告的目标。经济环境对于三个因素均有重要影响。121、经济环境影响会计信息的需求如国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等。2、经济环境影响会计程序与方法会计程序与方法随着经济的发展而发展。3、经济环境影响企业提供会计信息的意愿131.2企业会计准则为保证对外会计信息的质量，需要建立一套财会会计规范体系，也即会计标准，以明确会计信息的质量要求。其表现形式有会计准则与会计制度。1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景1.2.2我国的企业会计准则141.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景美国会计准则：由证券交易委员会（SEC）管辖通过授权，由美国会计师协会（AIA）制定1938年成立会计程序委员会（CAP）1959年成立会计原则委员会（APB）取代之1973年成立财务会计准则委员会（FASB）公认会计原则（GAAP）的形成15国际会计准则：资本的国际流动、经济全球化趋势、会计准则的国际协调；1973年创建了国际会计准则委员会（IASC）；2001年底，改组为国际会计准则理事会（IASB）截至2001年，颁布了41个《国际财务报告准则》（IFRS）和与财务会计概念框架有关的18个《财务报表解释公告》（PFS）。161.2.2我国的企业会计准则我国自1988年开始研究起草企业会计准则，1992年正式发布《企业会计准则》。我国企业会计准则分为两个层次：基本会计准则与具体会计准则。截止2001年底，共颁布了具体会计准则16项。2006年，财政部在原准则基础上，发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。17181.3财务会计的基本前提1.3.1会计主体1.3.2持续经营1.3.3会计期间1.3.4货币计量1.3.5权责发生制191.3.1会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。有了这一前提，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围，才能把握会计处理的立场，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者、企业职工、其他企业的经济活动区分开来。在理论上，会计主体可以是一个独立核算的经济实体，一个独立的法律个体，也可以是不进行独立核算的内部单位、班组，一个非法律个体。201.3.2持续经营持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。在此前提下，才能建立起会计确认和计量的原则，会计核算才能正常进行。例：按历史成本计价、计提折旧、按规定条件偿还债务等等。处在持续经营状况的企业，应采用非清算基础；处在非持续经营状况的企业，应采用清算基础。211.3.3会计期间为定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。会计期间通常为一年。我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如季度和月份。221.3.4货币计量会计提供信息要以货币为主要计量尺度。以货币作为主要的计量尺度，在币值变化不大的情况下，一般不考虑币值的变动。除了明确以货币作为计量尺度外，在进行会计处理前还要确定记账本位币，涉及非记账本位币的业务时，要按照某种汇率折算为记账本位币登记入账。231.3.5权责发生制权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入和费用的确认。权责发生制不以款项是否收到为确认标准。我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。241.4财务会计的基本要素在明确财务报告的前提之后，还需要对企业发生的能够以货币计量的经济活动进行适当分类。对会计所要反映的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素。企业财务会计的基本要素既是会计核算内容的具体分类，同时也是作为财务报告核心内容的财务报表的基本构成要素。251.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的基本问题1.4.2资产1.4.3负债1.4.5收入1.4.6费用1.4.7利润1.4.8会计恒等式261.4.1会计要素核算应解决的基本问题1、会计确认会计确认是指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确他们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素的过程。从会计核算的具体方法来看，填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。会计确认可分为初始确认、后续确认与终止确认。271.4.1会计要素核算应解决的基本问题2、会计计量会计计量是指在明确了经济活动所影响的会计要素之后，要进一步确定其影响的程度，计对有关会计要素的数量变化产生多大的影响的过程。会计计量与会计确认是紧密相连的，编制记账凭证既是会计确认的过程，同时也是会计计量的过程。28会计计量要求按照规定的计量属性进行计量，确定其金额。我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性包括：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确认的会计要素金额能够取得并可靠计量。291.4.1会计要素核算应解决的基本问题3、会计记录会计记录是指企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来的过程。登记账簿是典型的会计记录的方法。301.4.1会计要素核算应解决的基本问题4、会计报告财务会计报告时至企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。311.4.2资产（Assets）1、资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括以下几个方面：（1）资产的内涵是资源。包括有形的、无形的；包括货币形式的、实物形式的。32（2）作为资产的资源应该为特定企业现在拥有或者控制。融资租入的固定资产应列入资产。（3）作为资产的资源，必须具有能为特定起义额带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。（4）作为资产的资源必须能用货币进行可靠的计量。1.4.2资产331.4.2资产2、资产的分类资产可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。非流动资产是指除流动资产以外的所有其他资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。34资产的变现过程货币资金原固费应收账款材定料资用产产成品1.4.2资产351.4.2资产3、资产的计价（1）资产的入账价格。资产的入账价格一般使用历史成本计价。（2）资产减少与期末结存的计价在我国，除法律等另有规定之外，企业一律不得自行调整资产的账面价值。在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史成本、市价、成本与市价孰低法计价。361.4.3负债（Liabilities）1、负债的特点负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括以下几点：（1）负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。371.4.3负债（2）负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。（3）负债由确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。381.4.3负债2、负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。短期负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利润、其他应付款等。长期负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。391.4.3负债3、负债的计价对负债的计价有两标准：一是未来应予偿付的金额（到期值）；二是未来偿付金额的贴现价值（现值）。在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。流动负债通常按其到期值进行计价。401.4.4所有者权益（Owners’equity）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益（Stockholders’equity）。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。411.4.4所有者权益我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分：一是实收资本或股本；二是资本公积，包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积；三是盈余公积；四是为分配利润。后两者可合称为留存收益。所有者的投资进入企业后即成为企业的资产，非所有者的资产，因此所有者权益不存在计量问题，只是个平衡数（所有者权益=资产-负债）。421.4.5收入（Revenue）1、收入的定义与范围收入有广义与狭义之分。广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。表现形式有：由于资产流入企业、