财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资2

1第5章持有至到期投资及长期股权投资5.1持有至到期投资5.2长期股权投资25.2长期股权投资5.2.1长期股权投资概述5.2.2长期股权投资的取得5.2.3长期股权投资核算的成本法5.2.4长期股权投资核算的权益法5.2.5长期股权投资的处置5.2.6长期股权投资的减值5.2.7长期股权投资成本法与权益法的转换35.2.1长期股权投资概述1、长期股权投资的性质2、投资企业与被投资企业的关系41、长期股权投资的性质长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。52、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：（1）控制（2）共同控制（3）重大影响（4）无重大影响6（1）控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；或虽未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。7（2）共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。8（3）重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。9（4）无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。105.2.2长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是形成控股合并的长期股权投资；另一类未形成控股合并的长期股权投资。形成控股合并的长期股权投资，又分为：同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。115.2.2长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3、未形成控股合并的长期股权投资121、形成同一控制下控股合并的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。13同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。14（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。15说明：投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。16例5-12A公司为B公司和C公司的母公司。20X1年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元；B公司资本公积余额为2000000元。17根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下:B公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）借：长期股权投资—投资成本7200000资本公积800000管理费用10000贷：银行存款801000018（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。19例5-13A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。20X1年1月1日，B公司以发行每股面值为1元的股票2000000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元。20根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下:B公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）借：长期股权投资—投资成本7200000贷：股本2000000银行存款20000资本公积518000021（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（4）合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。222、形成非同一控制下控股合并取得的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。23非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。24购买方在购买日以付出非货币性资产的方式取得被购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。同时，结转资产成本，确认资产转让损益。购买方为进行长期股权投资发生的审计、法律服务及评估咨询等中介费用，计入当期损益。（管理费用）25例5-14W公司于20X1年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元(不含增值税)，累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。26W公司初始投资成本=10000000十1000000十6000000十1190000=18190000(元)根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下:借：长期股权投资—投资成本18190000管理费用20000贷：银行存款10020000主营业务收入1000000固定资产清理6000000应交税费—应交增值税(销项税额)1190000借：主营业务成本900000贷：库存商品90000027根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下:借：固定资产清理5000000累计折旧3000000贷：固定资产8000000借：固定资产清理1000000贷：营业外收入100000028购买方在购买日以承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；贷记“应付债券”、“其他应付款”等负债科目。购买方在购买日以发行股票的方式取得被购买方的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照发行股票的面值，贷记“股本”科目；按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。293、未形成控股合并的长期股权投资未形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本的确定与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资成本的确定方法相同。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。30例5-15A公司于20X1年1月1日购入联营企业B公司40%的股权，实际支付价款4000000元；购买日，B公司所有者权益账面价值为9000000元.公允价值为10500000元。根据以上资料，编制A公司取得长期股权投资的会计分录如下:借:长期股权投资——投资成本4000000贷:银行存款4000000315.2.3长期股权投资核算的成本法含义：是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面价值保持不变。1、成本法的适用范围2、成本法下投资成本的后续计量321、成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以按照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵销过多的内部重复计算项目。投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。编制合并报表331、成本法的适用范围（2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。不反映享有份额的变动情况由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动情况。342、成本法下投资成本的后续计量★核算要点（1）采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。除追加投资、收回投资等情况外，长期股权投资的账面价值一般不作调整。352、成本法下投资成本的后续计量（2）投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。如果收到的股利为购入时的应收股