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第六章固定资产学习目标：通过本章教学，熟悉固定资产的概念和确认条件，掌握不同途径下取得的固定资产初始计量，掌握固定资产的折旧计算方法，掌握固定资产后续支出的核算，掌握固定资产处置的核算。在全面掌握固定资产准则的基础上，正确确定固定资产的成本构成，熟练进行固定资产折旧计算，分清费用化后续支出和资本化后续支出，提供企业固定资产管理的会计信息。第六章固定资产6.1固定资产概述6.2固定资产的初始计量6.3固定资产的折旧6.4固定资产的后续支出6.5固定资产的处置6.6固定资产的清查6.1固定资产概述6.1.1固定资产的概念和特征6.1.2固定资产的确认6.1.3固定资产的分类6.1.4固定资产核算的账户设置6.1.1固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用规定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。从这一定义可以看出，某一资产项目，要作为企业的固定资产，应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。6.1.2固定资产的确认（一）固定资产的确认条件固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业在实务工作中，确认固定资产时，首先需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产。通常情况下，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产。6.1.2固定资产的确认2．该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。6.1.2固定资产的确认3.在务实中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的、应当在发生时计入当期损益。6.1.2固定资产的确认（二）固定资产确认条件的具体运用在固定资产的确认过程中，有的资产使用不能直接为企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，例如企业购置的环保设备和安全设备等。对于这类设备，企业也应将其确认为固定资产。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用的，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。对于构成固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用于不同的折旧率或者折旧方法，此时，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将其各组成部分单独确认为固定资产。6.1.2固定资产的确认企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模版、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管理。如果这些资产项目符合固定资产的定义及确认条件，就应当确认为固定资产；如果这些资产项目不符合固定资产的定义或不满足固定资产的确认条件，就不应当确认为固定资产，而应当作为流动资产进行核算和管理。6.1.3固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：（一）按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1．生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2．非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。固定资产按照经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。6.1.3固定资产的分类（二）按固定资产的使用情况分类，可分为使用中的固定资产、为使用的固定资产和不需用的固定资产。1．使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产。企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。2．未使用的固定资产，是指已经完工或已经购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产等。3．不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用的，需要调配处理的固定资产。固定资产按照使用情况分类，有利于反映固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产。6.1.3固定资产的分类（三）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：1．生产经营用固定资产；2．非生产经营用固定资产；3．租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；4．不需用固定资产；5．未使用固定资产；6．土地（指过去已经评估单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；7．融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。6.1.4固定资产核算的账户设置“固定资产”科目，用于核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。借方登记企业增加的固定资产原始价值，贷方登记企业减少的固定资产原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算“累计折旧”科目，用于核算企业固定资产折旧的增减变化情况。贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。固定资产账户的借方余额减去累计折旧账户的贷方余额的差额，即为固定资产的净值。6.1.4固定资产核算的账户设置“在建工程”科目，用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末余额在借方反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的实际成本。“工程物资”科目，用于核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。6.1.4固定资产核算的账户设置“固定资产清理”科目，它属于资产类科目，用于核算企业因出售、报废、毁损、投资转出等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用、税金等。借方登记转出的固定资产的账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及应由保险公司或过失人承担的损失等，期末若为借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；若为贷方余额，反映企业尚未其理完毕的固定资产清理净收益。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。6.2固定资产的初始计量6.2.1外购固定资产6.2.2自行建造的固定资产6.2.3投资者投入的固定资产6.2.4融资租入的固定资产6.2.1外购固定资产企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。6.2.1外购固定资产【例6-1】2007年1月15日，甲公司购入一台复印机，取得的增值税专用发票上注明的价款为430000元，增值税额为73100元，另支付运杂费200元，款项以银行存款支付。编制会计分录为：借：固定资产503300贷：银行存款5033006.2.1外购固定资产（二）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。会计上先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其它相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。6.2.1外购固定资产【例6-2】甲公司购入一台需要安装的设备，增值税税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元，款项均以银行存款支付。甲公司会计处理如下：（1）购入设备时：借：在建工程244000贷：银行存款2440006.2.1外购固定资产（2）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（3）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产274000贷：在建工程2740006.2.1外购固定资产（三）购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。某企业一次购置了一座实验大楼，包括房屋、实验设备和其他设备，总价为3000000元，用银行存款支付，并已交付使用。假定上述资产的公允价值分别为2000000元、1800000元和200000元，具体分配额哦方法及应作的会计分录如下：分配率=3000000÷（2000000+1800000+200000）=0.75房屋应分摊成本=200000