财务会计第9章非流动负债

1第9章非流动负债9.1非流动负债概述9.2长期借款9.3应付债券9.4可转换债券9.5长期应付款9.6预计负债9.7借款费用资本化29.1非流动负债概述9.1.1非流动负债的性质与种类9.1.2与非流动负债有关的借款费用39.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。非流动负债应按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。49.1.2与非流动负债有关的借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。1、非流动负债利息的计算1）单利单利利息=本金×利率×计息期数本利和=本金×（1+利率×计息期数）5例9-1：某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。每年的利息=100000×8%=80003年利息总额=100000×8%×3=24000本利和=100000×（1+8%×3）=12400062)复利若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有7例9-2某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。各年的应付利息可分别计算如下：8现值和终值是两个重要的概念。现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。式中，i为利率；n为期数；称为复利终值系数，可记为，；称为复利现值系数或贴现系数，可记为93）年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。R为每期付款或收款额102、与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。费用化：作为期间费用（财务费用）计入当期损益。资本化：计入相关资产的成本。112、与非流动负债有关的借款费用的会计处理《国际会计准则第23号——借款费用》中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。我国《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。129.2长期借款9.2.1长期借款的性质与核算内容9.2.2长期借款的账务处理139.2.1长期借款的性质与核算内容长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。长期借款的利息应分期确认，并予以费用化或资本化。会计处理：企业应设置“长期借款”科目，以核算长期借款的有关内容。（此科目既核算本金也核算利息）借入长期借款时：应按实际发生额记账借：银行存款贷：长期借款到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目借：财务费用/在建工程等贷：长期借款归还借款本息时：借：长期借款贷：银行存款有关借款费用资本化的内容参见第七节。169.2.2长期借款的账务处理例9-3甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行。17由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。1、取得借款时借：银行存款300000贷：长期借款3000002、第一年计息时第1年的利息=300000×10%=30000（元）借：财务费用30000贷：长期借款30000183、第2年末计息时第二年度利息=（300000+30000）×10%=33000借：财务费用33000贷：长期借款330004、第3年末计息时第3年的利息=（330000+33000）×10%=36300借：财务费用36300贷：长期借款36300195、到期偿还本息时3年累计利息=30000+33000+36300=99300（元）应归还本利和=300000+99300=399300（元）借：长期借款399300贷：银行存款399300209.3应付债券9.3.1应付债券的性质与分类9.3.2分期付息债券的发行9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定9.3.4应付债券的偿还219.3.1应付债券的性质与分类1、应付债券的性质应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债票面上载有：1）企业的名称；2）债券面值；3）票面利率；4）还本期限和还本方式；5）利息的支付方式；6）债券的发行日期等222、应付债券的分类按偿还本金的方式分类1)一次还本债券2)分期还本债券按支付利息的方式分类1)到期一次付息债券2)分期付息债券按可否转换为发行企业股票分类1)可转换债券2)不可转换债券23按有无担保品分类1)抵押债券2)信用债券按是否记名分类1)记名债券2)不记名债券这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理249.3.2分期付息债券的发行1、债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。（受多种因素影响：如发行企业的信用状况、资本结构、市场利率等）市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。25债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：注意：折现时应按市场利率折现。债券的票面利率=市场利率，则面值发行；债券的票面利率市场利率，则溢价发行；债券的票面利率市场利率，则折价发行。26在不考虑交易费用的前提下，平价：发行价格等于面值，票面利息即为实际负担的利息，不存在分摊问题。折价：在发行时实得金额少于面值。由于票面利率较低，后期支付的利息也较低，则应把发行时少得的金额分摊入利息，使实际负担的利息高于票面利息。溢价：在发行时实得金额高于面值。由于票面利率较高，后期支付的利息也较高，则应把发行时多得的金额分摊入利息，使实际负担的利息低于票面利息。在不考虑交易费用的前提下，平价发行价格=面值（票面利率=市场利率）支付票面利息（与市场利息水平相当）实际利息即票面利息，无需分摊溢价发行价格面值（票面利率市场利率）支付票面利息（高于市场利息水平）用溢价调减利息，使实际利息低于票面利息折价发行价格面值（票面利率市场利率）支付票面利息（低于市场利息水平）用折价调增利息，使实际利息高于票面利息28实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行时交易费用的会计处理方法：29（1）交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率；（2）交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：30我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。在实务中，交易费用存在不可避免且金额不菲，因此应与溢折价一起在债券存续期间作为对利息费用的一种调整，并按实际利率法分期进行摊销。312、应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用（与债券发行直接相关的手续费、佣金等）如何处理。1）将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。此方法下，应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格。入账金额与面值的差异为溢价或折价。322、应付债券入账金额的确定2）将交易费用计入应付债券的初始确认金额。此方法下，应付债券的入账金额为发行时实际收到的价款扣除交易费用后的金额。面值与入账金额之间的差额称为利息调整。利息调整=面值-（发行价格-交易费用）=面值-入账金额利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。332、应付债券入账金额的确定利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。借差：相当于折价，应把借差分摊入利息，使实际负担的利息高于票面利息。贷差：相当于溢价，应把贷差分摊入利息，使实际负担的利息低于票面利息。（可比照溢折价进行调整）我国现行会计准则规定采用方法二，即将交易费用计入应付债券的初始确认金额。343、应付债券账务处理的设计企业发行债券后，承担两项义务：债券到期时按面值支付款项；基于票面利率分期或到期一次支付利息。把应付债券的初始计量金额拆分为面值和面值与入账金额的差额（即利息调整）两部分反映。利息调整借差本质上是债券融资成本的组成部分，贷差则是债券融资成本的减项。353、应付债券账务处理的设计企业发行债券时，（1）如为借差借：银行存款（实际得到的金额）应付债券—利息调整（二者的差额）贷：应付债券—债券面值（面值）（2）如为贷差借：银行存款（实际得到的金额）贷：应付债券—债券面值（面值）应付债券—利息调整（二者的差额）36企业在两个付息日之间发行债券时，实际收到的价款中含有上个付息日至下个付息日之间的利息。（企业实际付息时不按发行日至付息日，而按上个付息日至下个付息日支付）到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记“应付债券——应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付利息”科目。374、债券发行的账务处理举例例9-4，丙公司于20x1年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。应付债券的入账金额=781302-15000=766302（元）应确认的利息调整借差=800000-766302=33698（元）借：银行存款766302应付债券——利息调整33698贷：应付债券——面值80000038例9-5，丁公司于20x1年1月1日以850617元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。应付债券的入账金额=850617-15000=835617（元）应确认的利息调整贷差=835617-800000=35617（元）借：银行存款835617贷：应付债券——面值800000——利息调整3561739例9-6，M公司于20x3年1月1日以757260元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。应付债券的入账金额=757260-10000=747260（元）应确认的利息调整借差=800000-747260=52740（元）借：银行存款747260应付债券——利息调整52740贷：应付债券——面值800000409.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。411、按直线法确定摊余成本按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。42例9-7承9-4。丙公司于20x1年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。43每年12