财务会计第一讲

-1-财务会计FinancialAccounting张昕Tel：010-82748480Email：[e-mail]-2-教学目标„对会计领域有个全面的认识Accountingisthelanguageofbusiness„学习分析企业的经济业务，按照会计准则对经济业务进行基本账务处理，客观反映各种业务对企业的影响，编制简单的财务会计报表-3-评分„作业（3次）30%„课堂表现10%„期末考试60%-4-参考教材„《中级会计实务》（中文版），财政部会计资格评价中心，经济科学出版社„《财务会计教程》（中文版），查尔斯.亨格瑞（CharlesT.Horngren）等，第8版，人民邮电出版社„《会计学——企业决策的基础》（中文版），RobertFMeigs，JanRWilliams，SusanFHaka，MarkSBettner，第13版，机械工业出版社„《会计学》（英文版），CarlSWarren，JamesMReeve，PhilipEFess，第20版，机械工业出版社-5-讲义„上课当天12点之前„国家发展研究院网站‹NSD论坛2011年春财务会计-6-助教„韩思怡[e-mail]„陈琛[e-mail]„刘晓光[e-mail]-7-管理会计(ManagerialAccounting)„管理会计是向企业的管理人员提供内部报告，为生产经营过程的有效管理提供信息，为企业的计划、控制、业绩评价服务„管理会计信息的唯一标准是“有用性”；管理会计没有统一规范„管理会计信息是企业的商业秘密，企业无需向任何外部单位和人员披露其管理会计信息-8-税务会计(TaxAccounting)企业管理人员根据国家的税法向税务部门报告其经营结果并缴纳税款‹国家对企业应缴的税款有详细的规定‹美国联邦政府的税收规定有65,000页！‹企业应用管理会计信息的目的是利润最大化，但是企业应用税务会计的目的是合理合法地少交税——将其所报的利润最小化-9-财务会计(Financialaccounting)在市场经济里，生产要素中资金的分配是通过以证券市场和银行体系为主体的金融市场来完成的‹每个企业需向证券市场或银行提供其经营信息，而千千万万的投资者和众多的商业银行则根据这些信息（和其他有关市场、行业、政策的信息）以认购股票或者发放贷款的形式决定企业应该取得多少资金‹这种为企业外部信息使用者（主要是投资者，但也包括供应商、政府有关部门等）提供企业经营业绩的信息系统叫做财务会计-10-财务会计(Financialaccounting)财务会计信息的提供过程包括‹政府或协会制定《企业会计准则》‹企业根据《企业会计准则》准备会计报表‹审计师根据有关标准对企业提供的信息进行审查出具审计报告以保证信息的准确性‹企业发布经过审计的年度财务报告Thepurposeoffinancialaccountingistoprovideafairandcompletepictureaboutthefirmtooutsideinvestors.-11-会计准则(AccountingPrincipal)„企业会计准则是市场经济的一种重要运行规则，用于规范企业会计确认、计量和报告行为，是会计信息质量的根本保证——“照相机”„中国由财政部制定《企业会计准则》。2006年2月，财政部修订了《企业会计准则——基本准则》，并重新制定了38项具体准则，与国际会计准则接轨-12-会计准则(AccountingPrincipal)中国会计准则体系‹基本准则：指导具体准则的制定，为具体准则尚未规范的会计实务问题提供处理原则‹具体准则：共38项，规范企业发生的具体交易或事项的会计处理‹企业会计准则应用指南：对具体准则相关条款的细化，对有关重点问题提供操作性规定‹企业会计准则解释：针对企业会计准则实施中遇到的问题作出解释-13-AccountingPrincipal„USAPB(1953)，theAccountingPrincipalBoard，issuedAPBopinions.FASB(财务会计准则委员会,1973)，theFinancialAccountingStandardsBoard,replacedAPBtosetU.S.accountingstandards，FASBstatements—GenerallyAcceptedAccountingPrincipal(GAAP）„EuropeIASC(1973)，theInternationalAccountingStandardsCommittee,issuedInternationalAccountingStandards(IAS),IASB(国际会计准则理事会,2001)replacedIASCandissuednewInternationalFinancialReportingStandards(IFRS)-14-InternationalAccountingConvergenceInApril2009,theG20Leadersstatedthatstandardsettersshould“makesignificantprogresstowardsasinglesetofhighqualityglobalaccountingstandards.”-15-我国财务会计与税务会计差别举例„国债利息收益‹财务会计算作收益，增加当期利润‹税务会计不算应税所得，向税务部门报税时不算“利润”„业务招待费‹《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰-16-什么是会计？„简单地说，会计是一个管理信息系统，它所提供的信息为投资者、企业管理人员以及政府进行决策服务„不论多复杂的一个经济体系，其基本功能莫过于将基本生产要素，即劳动力、自然资源和资本，转化为消费者所需要的产品或服务„这个转化过程可以分为三个基本阶段：‹生产要素的最优分配‹生产过程的有效管理‹经营成果的合理分配„根据不同的目的，我们有三种不同的会计信息系统：‹财务会计‹管理会计‹税务会计-17-股份公司企业的结构与财务会计、管理会计、税务会计之间关系股东董事会企业管理人员生产要素：工人、设备、材料、资金等管理会计：企业的内部信息系统财务会计：会计师、审计师，《企业会计准则》，会计报表产品、收入、利润税务会计：政府税务部门法庭证监会-18-财务会计税务会计管理会计目标客观、公正地反映一个企业的财务状况、经营业绩以及现金流状况尽可能地少纳税(合法地)利润最大化使用者外部使用者（投资人、债权人等）政府内部使用者（管理人员）标准《企业会计准则》(GAAP)国家的税法只要有用就行周期季度、年度月度，年度时间灵活时间过去已发生的事过去已发生的事面向未来报告总结性的介于两者之间（一般按照税务部门的要求）详细的三种会计的比较-19-成本会计学(Costaccounting)成本会计学主要是用来记录、分摊成本的，主要应用于制造型企业。在国外大多数商学院，成本会计学和管理会计学的内容大多重叠。因此，可以将其理解为管理会计学的一部分-20-国际四大会计师事务所“BigFour”InternationalAccountingFirms„ErnstYoung安永„PriceWaterhouseCoopers普华永道„Deloitte&ToucheTohmatsu德勤„KPMG毕马威„ArthurAnderson安达信Mckinsey麦肯锡（1926，JamesMckinsey）-21-学习会计作为投资的工具„在一个被有效管理的企业里，社会上的稀缺资源，即资本、劳动力、土地、以及其他自然资源，会得到合理的利用。资源的有效利用可以为企业、为社会创造出更多的财富„聪明的投资者在这个过程中将其资本投入高利润企业的过程中也为自己带来巨大的财富股神：WarrenBuffett-22-思考题如果你有10万元闲置资金，希望投资于股票市场——买卖上市公司股票，在投资之前你通常可以看看公司的A.管理会计报告B.税务会计报告C.财务会计报告-23-学习会计作为投资的工具众多美国学者通过对美国股市的研究发现：在中长期范围内（1－10年），股票投资收益率可以勿庸置疑地被同期公司累计利润所解释；其它貌似合理的解释——例如股利，现金流或者资本投资——与股价的相关关系几乎为零。即便对于短期股票投资收益率，利润也依然是一个重要解释因素-24-会计信息披露与资本市场„资本市场的最终目的是促进社会资源的有效分配和利用„准确可靠的会计信息会增强投资者对资本市场的信心，还会使企业的市场价值更紧密地反映企业的经营业绩，从而有更多的资金将流向能更高效企业„能真实反映企业业绩的资本市场可以吸引高质量的公司上市„有效的资本市场还可以对上市公司的管理提供有效监督-25-亚洲企业信息不透明的程度比较China13.2%Taiwan6.4%Indonesia10.1%Japan6.3%Korea9.7%HongKong2.3%Thailand8.0%Singapore0.0%Source:PricewaterhouseCoopers2001说明：企业的经营信息越不透明，其资本（贷款、发行股票）成本也就越高-26-OpacityIndexKurtzmanGroupCLEAR„Corruption„Legalsysteminadequacies„Economicenforcementpolicies„Accountingstandardsandcorporategovernance„Regulation-27-OpacityIndex－2009,200450(44)42(38)China25(14)17(9)Germany48(41)41(37)India23(8)16(8)Austria37(26)23(15)France20(5)12(2)HongKong40(28)43(42)Brazil19(2)18(10)UnitedKingdom46(39)40(35)Russia26(15)15(6)Ireland35(22)37(33)Thailand19(2)15(6)Denmark34(19)32(27)Taiwan19(2)14(3)Sweden37(26)29(22)SouthKorea24(12)14(3)Singapore28(16)25(18)Japan23(8)14(3)Australia21(6)22(13)USA13(1)9(1)Finland2004200920042009-28-会计信息披露和资本市场„在全球化的大环境下，只有能保证高质量会计信息披露的证券市场能够生存„投资者依赖于审计师和市场监管机构来保证会计信息的准确性‹西方主要国家的证券市场和会计信息监管比较有效‹但是2002年前后也出现了一连串的丑闻-29-虚假会计数据问题„企业的盈利水平是所有的财务数据中最受关注，也是最常受到企业管理人员操纵的数据„存在欺诈行为‹安然、施乐、RiteAid、世通-30-虚假会计数据问题原因‹为了能够满足借贷、上市要求‹增大个人薪酬‹操纵股价（股票期权、内部人交易）‹少交税‹诚实的人对同一件事可能会作出不同的判断——会计并不是象数学、物理学一样严格的科学-31-ThesuccessofUSmarketsisadirectproductofourhighqualityfinancialreportingsystem.ThissystemgiveinvestorsconfidenceintheintegrityofUScapitalmarketsandwithoutinvestorconfidencemarketscannotthrive.ArthurLevitt1996FormerSECChairman会计信息、市场监管以及《会计准则》对经济的重要性-32-Ifonewer