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第二章金融资产目录第一节金融资产的内容和分类第二节货币资金第三节应收及预付款项第四节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第五节持有至到期投资和可供出售金融资产第六节金融资产转移第七节金融资产减值第一节金融资产的内容和分类教学目的与要求通过本节的学习，理解金融资产的概念，掌握金融资产的初始分类和重分类。本节架构一、金融资产的概念二、金融资产的初始分类和重分类一、金融资产的概念金融资产是与实物资产相对应的一类资产资产实物资产金融资产存货固定资产无形资产……基本金融工具形成衍生金融工具形成库存现金、银行存款、其他货币资金、应收、股权投资、债权投资金融远期、金融期货、金融期权、金融互换二、金融资产的初始分类和重分类（一）金融资产的初始分类金融资产（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（4）可供出售金融资产。二、金融资产的初始分类和重分类（二）金融资产的重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收不得重分类不得重分类不得重分类有条件重分类课堂练习下列各项中属于金融资产的有（）。A.衍生金融资产B.持有的其他单位的权益工具C.应收账款D.贷款【答案】：ABCD第二节货币资金教学目的与要求通过本节学习，了解货币资金的基本概念及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理，掌握库存现金收支、银行存款、其他货币资金的日常核算。第二节货币资金本节架构一、货币资产的范围及其内部控制方法二、库存现金管理要求与会计处理三、银行存款的管理要求四、其他货币资金及其会计处理一、货币资产的范围货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括：库存现金银行存款其他货币资金资产负债表“货币资金”这个项目二、货币资产的内部控制（1）职责分工和职权分类制度（即不相容岗位相互分离、制约和监督）例如：出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（2）授权和批准制度（3）内部记录和核对制度（4）安全制度例如：支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效。上述支票印签章不能由出纳一人保管。（5）严密的收支凭证和传递程序三、库存现金（一）现金的使用范围职工工资、津贴、个人劳务报酬；科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；劳保、福利费用；向个人收购农副产品和其他物资；差旅费；1000元以下的零星支出除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。注意：（二）现金的限额3—5天日常零星开支所需现金，特殊情况（比如:边远地区），可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。（三）现金收支规定（１）企业现金收入应于当日送存开户银行。（２）不得坐支现金。（３）从开户银行支取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（４）不得“白条顶库”，不得设置“小金库”（四）库存现金的日常管理与清查（1）设置“现金日记账”和“现金”总账。例题（2）有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金设置现金账户进行明细核算。（3）现金盘点，发生的现金余缺，通过“待处理财产损溢”账户核算。例题1.库存现金的日常核算【例】锦江公司，2011年12月1日发生如下经济业务：(1)开出现金支票，从开户银行提取现金2000元备用，根据支票存根入账。答案课堂练习(2)销售原材料货款500元，增值税85元，共计收到现金585元。根据销货发票编制记账凭证。(3)将上述销货款送存银行，根据“现金交款单”做记账凭证。答案答案课堂练习(4)企业管理部门职工杨丽出差预借差旅费500元，以现金付讫，根据借款单做账。(5)管理人员杨丽出差归来报差旅费，金额300元，并交回200元现金。答案答案课堂练习(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费700元，以现金付讫，根据某超市发票做账。答案课堂练习答案题（1）答案借：库存现金2000贷：银行存款2000课堂练习答案题（2）答案借：库存现金585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85课堂练习答案题（3）答案借：银行存款585贷：库存现金585课堂练习答案题（4）答案借：其他应收款——备用金（杨丽）500贷：库存现金500课堂练习答案题（5）答案借：管理费用300库存现金200贷：其他应收款——备用金500课堂练习答案题（6）答案借：管理费用700贷：库存现金700现金日记账2010年凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数1130本月合计及余额600121银付0001提现银行存款20001现收0001出售材料其他业务收入等5851现付0001送存银行银行存款5851现付0002支付杨丽预借款其他应收款5001现收0002收回杨丽多余款其他应收款2001现付0003支付办公用品费管理费用700本日合计及余额2785178516002、库存现金的清查每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；企业清查人员或者内部审计人员对库存现金进行定期或不定期盘点和核对清查方法——实地盘点法出现的现金长、短款通过“待处理财产损溢”科目核算待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，是“过渡性科目”。两个明细科目，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关，在报经批准后与当期损益直接相关。待处理财产损溢待处理财产损溢借贷1.清查发现的盘盈数2.清查发现的盘亏数4.经批准转销的盘亏数3.经批准转销的盘盈数(1).长款的处理步骤1借：库存现金贷：待处理财产损溢步骤2：借：待处理财产损溢贷：其他应付款(属于支付给有关人员或单位)营业外收入(无法查明原因)课堂练习锦江公司，现金清查中，库存现金实存数为1600元，账面余额为1500元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作偶然利得处理。课堂练习答案1.发现长款时：借：库存现金100贷：待处理财产损溢1002.查明原因，处理时：借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100(2).短款的处理步骤1：发现短款时借：待处理财产损溢贷：库存现金步骤2：查明原因，处理时借：其他应收款(属于应由责任人或保险公司赔偿的部分)管理费用(属于无法查明的其他原因)贷：待处理财产损溢课堂练习兴盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2100元，账面余额为2200元。经查，上述现金短缺属于出纳员张三的责任，应由其赔偿。课堂练习答案1、发生短款（盘亏）时：借：待处理财产损溢200贷：库存现金2002.经查，该笔款项由张三赔偿：借：其他应收款——张三200贷：待处理财产损溢200四、银行存款的管理要求（一）银行开户管理企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及转账业务的核算。种类定义用途基本存款账户（企业只能开立一个基本存款账户)因办理日常转账结算和现金收付需要开立的办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。一般存款账户（开立数量没有限制)是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取种类定义用途专用存款账户是指按照法律、法规，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等除按规定报经批准的以外，专用存款账户不得支付现金临时存款账户（有效期最长不得超过2年）是指因临时需要并在规定期限内使用而开立有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的，可以申请开立（二）支付结算管理票据银行卡汇兑托收承付委托收款电子支付……银行汇票、商业汇票银行本票、支票汇兑—汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。适用于异地结算。托收承付收款单位根据购销合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的一种结算方式。托收承付结算每笔的起点为1万元。委托收款——适用于同城、异地结算，不受结算金额起点的限制（三）银行存款日常管理及会计处理企业应当设置“银行存款”日记账和总账进行银行存款的明细核算和总分类核算。例题银行存款的清查例题课堂练习锦江公司，2010年12月份发生如下经济业务：(1)销售给华盛商品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联入账；(2)以银行存款支付行政管理部门电话费8000元，根据电信局付费单据入账；答案答案课堂练习(3)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知入账；(4)以银行存款购买原材料一批，货款5000元，增值税850元，开出转账支票，根据支票存根入账答案答案课堂练习答案题（1）答案借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应缴增值税（销项税额）3400课堂练习答案题（2）答案借：管理费用8000贷：银行存款8000课堂练习答案题（3）答案借：银行存款4000贷：应收账款4000课堂练习答案题（4）答案借：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850银行存款日记账2010年记账凭证结算凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数种类号码1230接前页2348621231银收0231进账单××销售产品主营业务收入等2340031银付0341委收××付电话费管理费用800031银收0233信汇××收回前欠货款应收账款400031银付0342转支××购买原材料物资采购等5850本月合计2740013850248412银行存款日记账由出纳人员逐日逐笔登记，至少每月与开户银行进行核对，编制银行余额调节表，对于未达账项应及时查明原因。企业银行存款日记账银行对账单核对通过核对，余额不一致的原因：记账错误未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项未达账项的四种情况企业银行企业已收款入账，而银行尚未入账银行已收款入账，而企业尚未入账企业已付款入账，而银行尚未入账银行已付款入账，而企业尚未入账课堂练习锦江公司，2010年12月31日银行存款日记账的余额为215312元，银行转来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：课堂练习①企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。②企业开出转账支票5850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。③企业委托银行代收某公司购货款89500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。课堂练习④银行从企业存款户中扣取借款利息6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。课堂练习答案银行存款余额调节表20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额215312银行对账单余额281262加:银收企未收89500加:企收银未收23400减:银付企未付6000减:企付银未付5850调节后的余额298812调节后的余额298812银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。注意：五、其他货币资金以及会计处理（一）其他货币资金范围其他货币资金——银行汇票——银行本票——信用卡存款——信用证保证金——存出投资款——外埠存款1银行汇票存款银行汇票是汇款人将款项缴存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。适用于同城或异地单位和个人各种款项的结算。银行汇票的提示付款期限自出票日起的一个月2银行本票存款银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项