财务会计第二讲

-1-财务会计FinancialAccounting张昕Tel：010-82748480Email：[e-mail]-2-会计基本假设——基本前提„会计主体（AccountingEntity）IBMvs.联想„持续经营（GoingConcernConcept）„会计分期（AccountingPeriodConvention）出现了会计年度（fiscalyear）Wal-Mart，J.C.Penny，Kmart，Jan.31„货币计量（MonetaryMeasureConcept）StableMonetaryUnitConcept1980–1986年FASB要求大型上市公司在财务报表附注中披露通货膨胀调整数据-3-会计要素(AccountingElements)„资产（Assets）„负债（Liability）„所有者权益（Owner’sEquity）„收入（Revenue）„费用（Expense）„利润（Income）-4-„资产（Assets）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源„负债（Liability）是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业„所有者权益（Owner’sEquity）企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也叫净资产会计要素(AccountingElements)-5-„收入（Revenue）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入„费用（Expense）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出„利润（Earning）企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等会计要素(AccountingElements)-6-„直接进入当期利润的利得（gains）和损失（loss）：反映企业非日常活动取得的、应当进入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失会计要素(AccountingElements)-7-会计信息质量要求„可靠性（Reliability）：历史成本„相关性（Relevance）：公允价值„可理解性（Understandability）„可比性（Comparability）——既包括横向也包括纵向-8-会计信息质量要求„实质重于形式经营性租赁VS.融资性租赁；售后回购„重要性（Materiality）„谨慎性（Conservatism）„及时性（Timeliness）-9-会计基础——权责发生制(AccountingBasis——AccrualBasis)„权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用„与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制（cashbasis），它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。我国的行政单位以及事业单位非经营性业务目前使用收付实现制-10-权责发生制VS.收付实现制„2009年7月10日联想公司与凤凰卫视签订协议，协议规定凤凰卫视要在8月要播放90次关于联想公司的3分钟宣传片。8月凤凰卫视按照规定履行了协议，9月10日联想公司支付了款项，共计500万元„按照权责发生制，凤凰卫视应该在什么时候确认该笔收入？„按照收付实现制，凤凰卫视应该在什么时候确认该笔收入？-11-权责发生制VS.收付实现制„2009年7月10日联想公司与凤凰卫视签订协议，协议规定凤凰卫视要在8月要播放90次关于联想公司的3分钟宣传片。8月凤凰卫视按照规定履行了协议，9月10日联想公司支付了款项，共计500万元„假定凤凰卫视7、8、9三个月没有其他经济业务，照权责发生制下凤凰卫视的第三季度收入是多少？收付实现制下，第三季度收入是多少？-12-AccrualAccounting„Asystemofaccountinginwhichrevenuesandexpensesarerecordedastheyareearnedandincurred,notnecessarilywhencashisreceivedorpaid.„Providesamoreaccuratepictureofacompany’sprofitability.„Statementuserscanmakemoreinformedjudgmentsconcerningthecompany’searningspotential.-13-AccrualAccountingAccrual-basisaccountingbettermeasuresafirm’sperformancethandoescashflowdata.Businessrequiresperiodic,timelyreporting.AccrualBasis:Focusonefforts,ratherthanoncashcollectionsorpayments-14-思考题权责发生制体现了对会计信息质量的哪种要求？-15-财务报表概述与会计恒等式-16-学习目的理解主要财务报表的基本要素，掌握会计恒等式±利润表IncomeStatement°资产负债表BalanceSheet²现金流量表StatementofCashFlows›所有者权益变动表StatementofChangesinEquity-17-主要财务报表(PrimaryFinancialStatements)主要财务报表可以回答下面问题„公司目前的财务状况怎么样？„公司某个时期的经营成果怎么样？„公司某一时期如何获取和使用现金流？„公司所有者享有的公司账面财富在一段时期内发生了怎样的变化？-18-利润表、损益表(IncomeStatement)收入－费用=利润(亏损)„它反映企业在一定的期间内（月、季、年度）的经营业绩，即盈利（或亏损）情况，国外也称statementofearnings,profitandlossstatement,statementofoperations„收入是企业向客户出售产品或提供服务所引起的资源增加„费用是创造当期收入时所发生的人、财、物等支出，费用应该与收入相配比（matchingprincipal）-19-利润表(IncomeStatement)资产减值损失财务费用管理费用销售费用营业税金及附加减：营业成本一、营业收入上期金额本期金额项目-20-利润表(IncomeStatement)加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入四、净利润减：所得税费用三、利润总额减：营业外支出上期金额本期金额项目-21-资产负债表(BalanceSheet)有时也被称为财务状况表StatementofFinancialPosition对公司在某一时点的财务状况的总结Snapshot-22-„资产：企业拥有或控制的资源，包括：货币资金，应收款项，存货，固定资产，无形资产等„负债：企业的现时义务，包括应付账款，应付票据，应付债券，短期借款，长期借款„所有者权益：总资产减去负债的余额•公司有什么资源？•公司目前有多少负债？•公司的所有者享有多少财富？对公司在某一时点的财务状况的总结资产负债表(BalanceSheet)-23-资产货币资金40应收账款100固定资产150无形资产200资产总额490负债应付账款50应付票据250300所有者权益实收资本100未分配利润90190负债和所有者权益总额490资产负债表举例（2004年12月31日）单位：万元-24-账户式资产负债表应付股利应付利息应交税费应付职工薪酬预收款项应付账款应付票据交易性金融负债短期借款流动负债：负债和所有者权益期末余额存货其他应收款期末余额应收股利应收利息预付款项应收账款应收票据交易性金融资产货币资金流动资产：资产年初余额年初余额-25-账户式资产负债表预计负债固定资产专项应付款投资性房地产递延所得税负债在建工程长期应付款长期股权投资流动负债合计非流动资产应付债券长期应收款长期借款持有至到期投资非流动负债可供出售金融资产其他流动负债流动资产合计一年内到期的非流动负债其他流动资产其他应付款一年内到期的非流动资产负债和所有者权益资产-26-账户式资产负债表所有者权益（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益合计非流动资产合计负债和所有者权益总计资产总计油气资产负债合计生产性生物资产非流动负债合计固定资产清理其他非流动负债工程物资负债和所有者权益资产-27-资产的分类(ClassificationofAssets)„流动资产（currentassets）：可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产‹库存现金（cash）‹银行存款（cash）‹交易性金融资产(held-for-tradingsecurities)‹应收票据（notesreceivable）‹应收账款（accountsreceivable）‹预付账款（prepayment）‹存货（inventory）-28-资产的分类(ClassificationofAssets)„非流动资产（non-currentassets）：流动资产以外的资产‹可供出售金融资产（available-for-salesecurities）‹持有至到期投资（held-to-maturitysecurities）‹长期股权投资（long-termequityinvestment）‹固定资产（fixedassetsorPPE）‹无形资产（intangibleassets)‹商誉（goodwill）-29-负债的分类(ClassificationofLiability)„流动负债（currentliability）：需要在一年内偿还的负债‹短期借款（short-termloan）‹应付票据（notespayable）‹应付账款（accountspayable）‹预收账款（unearnedrevenues）‹应付职工薪酬（wagespayable）‹应交税费（taxespayable）‹应付利息（interestpayable）-30-负债的分类(ClassificationofLiability)„非流动负债（non-currentliability）：流动负债以外的负债‹长期借款（long-termloan）‹应付债券（bondspayable）‹长期应付账款（long-termaccountspayable）-31-ClassifiedandComparativeBalanceSheets„Distinguishbetween‹currentandlong-termassets.‹currentandlong-termliabilities.„Listedindecreasingorderofliquidity.„Comparative(listtwoormoreperiods’BalanceSheetstogether)sofinancialstatementuserscanidentifysignificantchangesovertime.-32-会计恒等式(AccountingEquation)资产=负债+所有者权益复式记账法Double-entryaccountingAsystemofrecordingtransactionsinawaythatmaintainstheequalityoftheaccountingequation.-33-会计恒等式(AccountingEquation)资产=负债+所有者权益资金的来源资源Resources债权人对资源的索取权Creditors’claimsagains