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成本会计学第十章成本报表的编制和分析教学目的和要求•了解成本报表的作用、种类和特点•了解各种成本报表的内容结构、编制方法和分析方法•理解技术经济指标变动影响分析表和期中成本预报和分析方法本章内容第一节成本报表的作用、种类和特点第二节成本报表编制第三节成本分析第四节期中成本预报齐鲁工厂和滨海工厂在某一会计年度实现的利润总额正好相同，这是否意味着它们具有相同的获利能力呢？答案是否定的，因为这两家企业的资产总额可能并不一样，甚至还可能相当悬殊。案例分析银辉公司是一家服装加工企业，为了增加其服装的销售量和市场占有率，公司对服装的生产和销售进行了一系列调整：他们将服装由四个系列增加到9个系列，全部采用新型面料和设计；通过各种媒体增加了产品的宣传力度；采用让利促销的方式，吸引大批的采购上。经过半年多与竞争对手艰苦的价格战，公司的销售量和市场占有率显著提高。可是，当财务部门核算本年度的公司利润时，却发现公司出现了亏损。通过对公司本年度成本报表的分析发现，公司亏损主要来自于服装面料耗费的增加、广告费用的严重超支以及较高的促销费用。第一节成本报表的作用、种类和特点•成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。第一节成本报表的作用、种类和特点一、成本报表的作用（一）企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查、考核和评价（二）通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提高效益（三）提供的资料，满足管理需要，编制各项计划第一节成本报表的作用、种类和特点二、成本报表的种类（一）反映产品成本情况的报表全部产品成本报表主要产品单位成本表（二）反映各种费用支出的报表制造费用明细表销售费用明细表管理费用明细表财务费用明细表第一节成本报表的作用、种类和特点三、成本报表的特点（一）编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要，因而内容更具有针对性（二）成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性（三）成本报表作为对内报表更注重时效第二节成本报表的编制一、成本报表编制的程序和方法概述全部产品生产成本报表（按种类）的编制P256表10-1全部产品生产成本报表（按成本项目）的编制P258表10-2主要产品单位成本的编制P259表10-3各种费用报表的编制商品产品成本表产品名称规格计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均AB本月实际AB本年实际可比产品合计其中：1.甲件2.乙件不可比产品合计其中：1.子件2.丑件全部商品产品工厂成本编报企业:19××年12月份单位：元A代表着“按上年实际平均单位成本计算”B代表着“按本年计划单位成本计算”主要产品单位成本表19××年12月份单位：元产品名称：甲规格计量单位：件本月实际产量：300本年累计实际产量：3,150成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本年实际本年累计实际平均直接材料直接人工制造费用313456036558110343559631845713254672产品生产水平418533494434443三、制造费用明细表的编制1.概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的报表。2.作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强对制造费用的控制和管理等。3.结构：具体格式见下页三、制造费用明细表的编制1.概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的报表。2.作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强对制造费用的控制和管理等。3.结构：具体格式见下页三、制造费用明细表的编制1.概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的报表。2.作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强对制造费用的控制和管理等。制造费用明细表19××年12月份单位：元项目行次本年计划上年计划本年实际1.工资2.职工福利费3.折旧费4.修理费5.办公费6.水电费7.机物科消耗8.劳动保护费9.差旅费10.保险费其他制造费用合计第三节成本分析一、成本报表分析的一般程序•首先必须占有资料，掌握情况，这是正确进行分析的基础•分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析•在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素第三节成本分析•相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变动的原因，以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力•以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价第三节成本分析一、成本报表的数量分析方法•比较分析法•比率分析法（1）相关指标比率分析（2）构成比率分析（3）动态比率分析第三节成本分析•连环替代法•是用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。•各因素替换的顺序是：如果既有数量指标又有质量指标，应先替换数量指标后替换质量指标如果既有实物量指标又有价值量指标，一般先替换实物量指标后替换价值量指标•（1）连环替代法•假设某一经济指标N是由相互联系的A、B、C三个因素组成，计划指标、实际指标和实际脱离计划的差异数的公式如下：•计划指标N0=A0×B0×C0•实际指标N1=A1×B1×C1•差异数D=N1-N0因素分析连环替代法〔案例10-1〕：齐鲁工厂原材料费用相关资料如表9-4所示，材料费用的实际数和计划数存在差异。运用连环替代法，分析各因素变化对其差异的影响程度。〔案例10-1〕：•差额计算法•①确定各因素的实际数与基数的差额。•②用各因素的差额，乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。•③将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数的差相符。成本分析的概述〔案例10-2〕：根据前表的资料，运用差额分析法，分析各因素变化对其差异的影响程度。各因素变化对差异的影响程度计算如下：产量增加产生的影响=（125-105）×5×4=400（元）材料单耗降低产生的影响=125×（3-5）×4=-1000（元）材料价格上升产生的影响=125×3×（6-4）=750（元）附：变动成本法下的成本分析的模型（一）全部产品生产成本计划完成情况分析模型•成本实际脱离计划差异额分析，因素分析•成本实际脱离计划差异率分析，因素分析附：变动成本法下的成本分析的模型（二）可比产品成本降低计划完成情况的分析模型•可比产品变动成本降低计划完成情况分析的模型•可比产品固定成本降低计划完成情况分析的模型二、全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制和分析（一）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的结构和编制方法（二）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的分析•比较分析法•构成比率分析法•相关指标比率分析法第四节期中成本预报以年度预报为例，说明进行成本预报的步骤和方法：•根据第四季度的生产计划和成本计划，计算第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划总额•对前三个基督的成本计划完成情况进行分析，找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因素对第四季度成本水平是否继续存在影响，如果有影响，程度有多大第四节期中成本预报•深入生产实际和有关部门，调查了解第四季度可能出现的新的因素和新的情况（有利和不利的），了解这些因素产生的原因和责任部门，并估计它们对第四季度成本水平的影响程度•汇总上述各项的有利的和不利的因素以及对第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本计划的完成情况•总结推广先进经验，针对存在的问题提出建议，发扬有利因素，克服不利因素，以保证成本计划的完成和超额完成