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二、会计等式•会计的基本等式，它是复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据，它反映了企业在某一时点的财务状况。资产=负债+所有者权益•收入、费用和利润构成了另一等式，它是编制利润表的理论依据，反映了企业在某一期间的经营成果。收入-费用=利润•在会计期间内，尚未结算的任何一个时点，其等式可以扩展为：资产=负债+所有者权益+利润（收入-费用）第二节备用金一、备用金的管理•备用金是指企业拨付给有关职能部门或工作人员在一定限额内周转使用的现金。•企业对备用金实行定额管理，备用金的定额报经开户银行审批确定，一经确定，不得任意变更。二、备用金的核算——定额备用金，随借随用、用后报销•1.企业拨付内部职能部门或个人备用金例1：4月1日，以现金拨付供应部门备用金800元借：备用金——供应部门800贷：库存现金800例2:4月10日，供应部门送来报账发票，其中，账页100元，市内交通费100元，快递费125元，印制名片费80元，招待客户用餐费250元，经审核后，当即以现金655元补足其备用金定额。借：管理费用——公司经费405管理费用——业务招待费25贷：库存现金655•2.收回备用金时借：库存现金贷：备用金第二节备用金一、备用金的管理•备用金是指企业拨付给有关职能部门或工作人员在一定限额内周转使用的现金。•企业对备用金实行定额管理，备用金的定额报经开户银行审批确定，一经确定，不得任意变更。二、备用金的核算——定额备用金，随借随用、用后报销•1.企业拨付内部职能部门或个人备用金例1：4月1日，以现金拨付供应部门备用金800元借：备用金——供应部门800贷：库存现金800例2:4月10日，供应部门送来报账发票，其中，账页100元，市内交通费100元，快递费125元，印制名片费80元，招待客户用餐费250元，经审核后，当即以现金655元补足其备用金定额。借：管理费用——公司经费405管理费用——业务招待费25贷：库存现金655•2.收回备用金时借：库存现金贷：备用金•例：上海制皂厂9月30日将9月20日收到上海百货公司的带息商业汇票一张，其金额为20000元，月利率为7.2‰，到期日为10月30日，现向银行申请贴现，月贴现率为7.5‰。票据到期值=20000+20000*7.2‰*40/30=20192票据贴息=20192*7.5‰*30/30=151.44（元）贴现所得=20192-151.44=20040.56（元）借：银行存款20040.56贷：应收票据-上海百货公司20000.00财务费用-利息支出40.56若到期利息小于贴现利息，其差额应列入“财务费用”账户借方。•信用卡结算的核算例：华新机器厂在工商银行开立信用卡存款账户。•（1）3月1日，存入信用卡备用金20000元，发生开户手续费40元，一并签发转账支票付讫。借：其他货币资金——信用卡存款20000财务费用40贷：银行存款20040•（2）3月5日，购进原材料一批，货款10000元，以信用卡存款付讫，根据发票及签购单回单。借：在途物资10000贷：其他货币资金——信用卡存款10000•（3）华新机器厂采用信用卡结算，销售产品12000元，信用卡结算手续费率为9‰。借：银行存款11892财务费用—手续费108贷：主营业务收入12000•例：3月1日，上海面粉厂向安徽粮食公司函购小麦一批，填制信汇结算凭证，汇出金额10000元。借：应付账款—安徽粮食公司10000贷：银行存款10000•3月8日，安徽粮食公司发来函购小麦一批，并收到其附来的发票和运杂费凭证，开列货款9500元，运杂费500元。借：在途物资—小麦10000贷：应付账款—安徽粮食公司10000•3月9日，函购的小麦全部验收入库，结转小麦采购成本。借：原材料—小麦10000贷：在途物资—小麦100006月5日，上海服装厂收到银行转来电汇收账通知一张，金额50000元，系济南服装公司汇来函购服装的货款，借：银行存款50000贷：应收账款—济南服装公司500006月7日，将济南服装公司函购的服装一批，货款49200元，委托运输公司代运，当即签发转账支票支付服装运杂费800元，产品已运出，做销售入账，借：应收账款—济南服装公司50000贷：主营业务收入49200银行存款800•企业派采购员到异地进行临时或零星采购需要领取汇款时，采购员应开立采购专户，采购专户只付不收，付完清户，不计利息。•企业在汇出采购资金开立采购专户时，•借：其他货币资金—外埠存款•贷：银行存款•收到采购原材料购进凭证和支付原材料采购费用时•借：在途物资•贷：其他货币资金—外埠存款•例：上海钢厂销售给杭州机器厂圆钢一批，货款28800元。•（1）2月1日，签发转账支票600元，为杭州机器厂代垫圆钢的运杂费，借：应收账款—代垫运杂费600贷：银行存款600•（2）2月2日，将销售给杭州机器厂圆钢的货款28800元，连同垫付的运杂费600元一并向银行办理托收手续。借：应收账款—杭州机器厂29400贷：主营业务收入28800应收账款—代垫运杂费600（3）2月10日，收到银行转来杭州机器厂承付货款及运杂费的收账通知，金额为29400元。借：银行存款29400贷：应收账款—杭州机器厂29400（4）上海钢厂收到银行转来大同煤矿托收承付结算凭证付款通知联，金额为64000元，并附来发票一张，开列煤炭一批，计货款60000元，运杂费凭证一张，计金额4000元，审核无误，当即承付。借：在途物资—煤炭64000贷：银行存款64000•例：新兴公司1月1日“银行存款—美元户”明细账余额为35000美元，汇率为6.82元，折合人民币为238700元。接着本月份发生下列有关的经济业务：•（1）4日，向国外进口原材料一批，货款15000美元，以美元存款付讫。当日汇率为6.81元。借：在途物资102150贷：银行存款—美元户（15000*6.81）102150•（2）10日，售给宏昌公司产品一批，货款22000美元，尚未结算。当日汇率为6.82元。借：应收账款—美元户（22000*6.82）150040贷：主营业务收入150040•（3）15日，从美元户存款中提取美元6000元，备发外籍人员工资。当日汇率为6.82元。借：库存现金—美元户（6000*6.82）40920贷：银行存款—美元户（6000*6.82）40920•（4）18日，收到宏昌公司偿还本月10日所欠货款22000美元。当日汇率为6.81元。借：银行存款—美元户（22000*6.81）149820财务费用—汇兑损失220贷：应收账款—美元户（22000*6.82）150040•（5）26日，从美元存款户中支取3000美元，兑换成人民币存入银行。当日美元的汇率为6.81元，买入汇率为6.80元。借：银行存款—人民币户（3000*6.80）20400财务费用—汇兑损失30贷：银行存款—美元户（3000*6.81）20430•（6）31日，上列业务记入“银行存款—美元户”明细账后，美元余额为33000元，月末美元汇率为6.81元，调整人民币余额。借：财务费用—汇兑损失290贷：银行存款—美元户290A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。例题借：原材料－甲材料100万应交税费－应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金－银行汇票存款117万假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。续前例借：在途物资100万应交税费－应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万假定7月3日该材料运抵A公司。续前例借：原材料－甲100万贷：在途物资100万假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。续前例借：原材料－甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料－甲98万贷：应付账款98万[例]甲公司本月５日外购材料一批计4000公斤，每公斤3元，价款总计12000元，增值税额为2040元，对方垫付装卸费500元，上述款项全部由银行存款支付。15日，材料运达企业，验收入库时发现短缺100公斤，经查明属于运输途中合理损耗。对该笔业务，企业所作会计分录为：（1）5日付款时：借：在途物资——××12500应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款14540（2）15日材料验收入库（按实收数量3900公斤入库）时：借：原材料——××12500贷：在途物资——××12500此时，材料实际单位成本=12500÷（4000-100）=3.205（元/公斤）若无短缺：材料实际单位成本＝12500÷4000＝3.125（元/公斤）可见，上述材料短缺并不影响材料的总成本，只是由于数量减少，使得材料的单位成本有所升高。承上，若上例短缺100公斤材料在15日验收入库时未查明原因，则结转入库材料的实际成本为12187.50元（3.125×3900），入库时应作如下会计分录：借：原材料12187.50待处理财产损溢——待处理流动资产损溢312.50贷：在途物资——××12500若以后查明原因，应由运输机构赔偿，则应作如下会计分录：借：其他应收款——××运输部门312.50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢312.50[例]企业购入材料一批，材料价格10000元，增值税1700元，材料已验收入库。付款条件为1/20，N/30，该企业采用总价法核算。购货时：借：在途物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700结转材料采购成本：借：原材料10000贷：在途物资10000该公司在20天内付款，则付款额为11600元，作如下会计分录：借：应付账款11700贷：银行存款11600财务费用100•例：申新机械厂向南京钢厂订购20cm圆钢5000千克。•（1）9月5日，银行转来南京钢厂托收凭证，内附增值税专用发票一张，开列22cm圆钢5000千克，每千克3元，计货款1500元，增值税额2550元；运杂费凭证一张，金额为800元。查验合同，系订购20cm的圆钢，与合同不符，予以拒付。•不作账务处理，由供应部门与对方联系解决。•（2）9月14日，经联系后，对方同意给予6％的购货折让。当即收到厂方的销货折让发票，折让货款900元，增值税额153元，当即支付22cm圆钢的货款、增值税额及运杂费。•借：在途物资——圆钢14900•应交税费——应交增值税——进项税额2397•贷：银行存款17297•（3）9月15日，上项圆钢已运到，并验收入库，结转采购成本。•借：原材料——原料及主要材料14900•贷：在途物资——圆钢14900上海机电厂向武汉钢铁厂采购圆钢20000千克。（1）5月4日，银行转来武汉钢铁厂的托收凭证，金额为68520元，内附专用发票一张，开列圆钢20000千克，每千克2.8元，计货款56000元，增值税额9520元；运杂费凭证一张，金额3000元。审核无误后，予以承付。例题借：材料采购——圆钢59000（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）9520贷：银行存款68520（2）5月8日，仓库转来收料单，20000千克圆钢已验收入库，其计划单价为3元，予以转账。例题借：原材料——原材料及主要材料60000（计划成本）贷：材料采购——圆钢60000（计划成本）同时，结转采购圆钢成本差异借：材料采购——圆钢1000（实际小于计划）贷：材料成本差异1000（实际小于计划）大名工厂原材料采用计划成本计价，“原材料”账户期初余额为86000元，“材料成本差异”账户期初为贷方余额1548元，本月“原材料”账户借方发生额为72000元，“材料成本差异”账户借贷方发生额相抵后，为贷方净发生额1217元，本月份直接用于制造产品的原材料为64000元，间接用于制造产品的原材料为6000元，管理部门领用原材料为1200元，计算本月份发出原材料应分摊的材料成本差异如下：例题材料成本差