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第五章资产（上）本章主要内容货币资金1应收款项2存货3货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。按其用途和存放地点的不同分类。货币资金现金银行存款其他货币资金第一节货币资金货币资金的内部控制1.严格职责分工2.实行交易分开3.实行内部稽核4.实施定期轮岗制度现金(库存现金)是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。一、现金(一)现金的管理现金的使用范围：职工薪酬、奖励差旅费收购农副产品零星支出其他(二)现金收付的账务处理从银行提取现金将现金送存银行借：库存现金贷：银行存款借：银行存款贷：库存现金预借差旅费，付给现金。以现金支付管理部门购办公用品费借：其他应收款贷：库存现金借：管理费用——办公费贷：库存现金报销差旅费。借：库存现金管理费用贷：其他应收款(三)现金的清查库存现金清查中发现的短缺或溢余情况，通过“待处理财产损溢”科目反映。1.现金短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢库存现金清查中发现的短缺或溢余情况，通过“待处理财产损溢”科目反映。1.现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款营业外收入三、银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。银行存款管理的具体要求如下：1.严格执行银行账户管理办法的规定2.贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则3.银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证4.定期与银行核对账目(二)银行存款收付业务的账务处理将销货款填制“进账单”送存银行。购进材料，货款签发转账支票付讫。借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)借：物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)贷：银行存款（一）票据票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。票据银行汇票商业汇票银行本票支票三、支付结算业务银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。1.银行汇票图2－1银行汇票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行②签发银行汇票和解讫通知①申请办理银行汇票⑦退回进账单回单通知收款⑥填写进账单送存银行汇票和解讫通知④持银行汇票和解讫通知办理付款⑤发出商品③划转款项⑧传递汇票2.商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。图2－2商业承兑汇票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行④备付票款⑥付款通知⑧通知收款③委托收款①寄交承兑商业汇票②发运商品⑤传递凭证⑦划转款项图2－3银行承兑汇票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行①持票申请承兑⑧付款通知⑩通知收款⑥委托收款③交付承兑汇票④发运商品⑨划转款项⑦传递凭证②承兑后退回汇票⑤交存票款2.商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。图2－4银行本票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行①申请签发银行本票②签发银行本票⑥退回收账通知⑤持银行本票办理收款③持银行本票办理结算④划转款项4.支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按其支付方式不同，可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。图2－5支票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行③银行退回进账单回单②填制进账单连同支票送存银行①付款人签发支票④传递凭证划拨款项（二）结算方式1.汇兑汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。图2－6汇兑结算方式的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行③通知收款②划转款项①委托银行办理汇款2.托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。图2－7托收承付结算方式的一般程序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行②向银行办理托收⑥承付款项⑤通知承付①按合同发送商品④传递托收凭证及单据⑦划拨款项⑧通知款已收妥③退回回单3.委托收款委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。图2－8委托收款结算方式的一般程序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行①委托收款④通知付款⑤承付款项③传递凭证⑥划转款项⑦通知款已收妥②退回回单(三)银行存款的核对为了保障银行存款的安全，防止记账差错，及时掌握银行存款的实存数，应定期对银行存款进行清查。导致“银行存款日记账”的账存数与“银行对账单”的实存数不一致的原因有两个：一是企业或银行或二者同时记账有误；二是存在未达账项。银行存款余额调节表银行存款日记账账面余额＋银行已收，企业未收款项银行存款日记账实际余额－银行已付，企业未付款项银行对账单账面余额＋企业已收，银行未收款项－企业已付，银行未付款项银行对账单实际余额（一）应收账款的确认应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。与其他债权相比，应收账款有其特定的范围：(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的。(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权。(3)确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一、应收账款第二节应收款项（二）应收账款的计价应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。1.商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。2.现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。现金折扣总价法（中国）净价法将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。（三）应收账款的账务处理销售商品、提供劳务未收款时收回货款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)借：银行存款贷：应收账款（一）应收票据的含义应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。二、应收票据特点：应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力；商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押；★★★（二）应收票据的账务处理1.不带息应收票据企业收到票据时到期收到票据款时借：应收票据——商业承兑汇票贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)借：银行存款贷：应收票据——商业承兑汇票2.带息应收票据到期值票据面值＋利息票据面值＋票据面值×票面利率×期限借：应收票据——商业承兑汇票贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)借：应收票据——商业承兑汇票贷：财务费用企业收到票据时计提票据利息时：2.带息应收票据借：银行存款贷：应收票据——商业承兑汇票财务费用借：应收账款贷：应收票据——商业承兑汇票财务费用票据到期收回票款及利息时：若票据到期，对方拒付或无力付款时：（三）应收票据贴现贴现是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。1.应收票据贴现的计算应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下：票据到期值＝票据面值＋到期利息贴现净额＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期2.应收票据贴现的账务处理借：银行存款贷：应收票据——银行承兑汇票财务费用借：银行存款财务费用贷：应收票据——商业承兑汇票（四）坏账损失一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。1.坏账损失的确认含义：直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。2.坏账损失的账务处理直接转销法特点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。含义：备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。备抵法特点：采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。备抵法备抵法销货百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法资产负债表日，应收款项发生减值的：借：资产减值损失贷：坏账准备对于确实无法收回的应收款项：借：坏账准备贷：应收账款已确认并转销的应收款项，如果以后又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款宏远公司坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额的5‰计提坏账准备。2003年末应收账款余额为5000000元；2004年，客户H公司所欠8000元账款已超过3年，确认为坏账，该年末应收账款余额为5000000元；2005年，客户K公司破产，所欠30000元账款有28000元无法收回，确认为坏账，该年末应收账款余额为2600000元；2006年，H公司所欠8000元货款又收回，该年末应收账款余额为3200000元。（1）2003年年末计提坏账准备前，假定“坏账准备”账户无余额：坏账准备提取额＝5000000×5‰＝25000（元）借：资产减值损失25000贷：坏账准备25000（2）2004年有关会计处理如下：①转销已确认为坏账的款项8000元：借：坏账准备8000贷：应收账款——H公司8000②年末计提坏账准备：由于提取前“坏账准备”账户余额为贷方17000元，因此本年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝5000000×5‰－17000＝8000（元）借：资产减值损失8000贷：坏账准备8000（3）2005年有关会计处理如下：①转销已确认为坏账的款项28000元：借：坏账准备28000贷：应收账款——K公司28000②年末计提坏账准备：由于提取前“坏账准备”账户余额为借方3000元，因此本年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝2600000×5‰＋3000＝16000（元）借：资产减值损失16000贷：坏账准备16000（4）2006年有关会计处理如下：①已转销的应收款项8000元又收回：借：应收账款——H公司8000贷：坏账准备8000借：银行存款8000贷：应收账款——H公司8000②年末计提坏账准备：由于提取前“坏账准备”账户余额为贷方21000元，因此本年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝32000