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1第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的清理第六节固定资产清查第七节固定资产的期末计价及报表列示2第一节固定资产概述一、固定资产的性质二、固定资产的分类三、固定资产的计价四、固定资产核算的科目设置3一、固定资产的的性质我国的《企业会计准则第4号—固定资产》给固定资产做了较为明确的定义，指出固定资产是同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。4特征有形资产供企业长期使用不以投资和销售为目的具有可衡量的未来经济利益5固定资产的确认（满足两个条件）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量在实务中，应注意：融资租入的固定资产是否作为企业的固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。6二、固定资产的分类（一）按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产7二、固定资产的分类（二）按使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产出租固定资产8二、固定资产的分类（三）按所有权分类自有固定资产融资租入固定资产9二、固定资产的分类在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。固定资产的综合分类生产经营用固定资产租出固定资产(经营租赁)非生产经营用固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地(过去已经估价单独入账的土地)融资租入固定资产10三、固定资产的计价（一）原始价值（实际成本/历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。基本计价标准11三、固定资产的计价标准（二）重置价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值12三、固定资产的计价标准（三）折余价值（净值）固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。计算盘亏、出售、报废、毁损等利得或损失的依据13三、固定资产的计价标准（四）现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。期末计价14四、固定资产核算的科目设置“固定资产”科目：核算固定资产的原始价值设“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。“累计折旧”科目：“固定资产”的备抵科目“工程物资”科目“在建工程”科目“固定资产清理”科目“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目15第二节固定资产的取得一、固定资产的购置二、固定资产的自行建造三、接受投资的固定资产16一、固定资产的购置（一）购入不需要安装的固定资产原始价值=买价+相关税费+包装运杂费注：自2009年1月1日起，用于增值税应税项目的固定资产（生产经营用固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。购买不动产不交纳增值税。小汽车等属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。借：固定资产应交税费—应交增值税(进项税额)(应税项目)贷：银行存款等17例6-1某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3400元，包装费700元，运输费200元(其中7%可作为增值税进项税额抵扣)，机器设备投入使用。固定资产原始价值=20000＋100＋200×（1－7%）=20286（元）增值税进项税额=3400＋200×7%=3414（元）借：固定资产20286应交税费——应交增值税(进项税额)3414贷：银行存款2370018注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。（判断题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）√19一、固定资产的购置（二）购入需要安装的固定资产原始价值=买价+相关税费+包装运杂费+安装费1.固定资产运抵企业，等待安装借：在建工程应交税费—应交增值税(进项税额)(应税项目)贷：银行存款2.投入安装，并支付安装成本借：在建工程贷：银行存款3.安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程20例6-2某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价10000元，增值税1700元，包装费200元，运输费100元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。（1）购入固定资产固定资产原始价值=10000＋200＋100×（1-7%）=10293（元）增值税进项税额=1700十100×7%=1707（元）借：在建工程10293应交税费——应交增值税(进项税额)1707贷：银行存款12000（3）工程完工借：固定资产10793贷：在建工程10793（2）支付安装费借：在建工程500贷：银行存款50021二、固定资产的自行建造企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。22（一）采用自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）(应税项目)贷：银行存款2、自营工程领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、自营工程领用本企业生产用材料借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税(进项税额转出)(非应税项目)4、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处理借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税(销项税额)235、自营工程负担的职工工资和福利费借：在建工程贷：应付职工薪酬6、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本7、企业自营工程发生的其他支出借：在建工程贷：银行存款8、自营工程交付使用前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款9、自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本。借：原材料贷：在建工程2410、工程物资盘点盘亏：借：在建工程贷：工程物资盘盈：作相反的处理。11、自营工程交付使用借：固定资产贷：在建工程12、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行调整。借：固定资产贷：在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。例6-325例：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税率17%。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资借：在建工程585000贷：工程物资58500026（3）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税(销项税额)17000（4）分配工程人员工资借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用借：在建工程30000贷：银行存款30000（6）工程完工，结转工程成本工程成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)借：固定资产812000贷：在建工程81200027（二）采用出包方式建造固定资产预付工程价款时借：在建工程贷：银行存款工程完工补付工程价款时借：在建工程贷：银行存款出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款等出包工程完工后借：固定资产贷：在建工程例6—428三、接受投资的固定资产企业接受固定资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值计价，合同或协议约定的价值不公允的除外。借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积（可能会存在）29第三节固定资产折旧一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素三、折旧的计算方法30一、折旧的性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。31二、计提折旧应考虑的因素固定资产原值预计净残值固定资产的使用寿命原值－预计净残值=应计提折旧总额两者之差为应计提折旧总额固定资产减值准备32三、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。（一）直线法（二）加速折旧法（三）直线法与加速折旧法的比较（四）计提折旧的范围（五）计提折旧的总分类核算平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法33（一）直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括：1.平均年限法2.工作量法341.平均年限法月折旧额＝年折旧额/12固定资产原值预计残值收入预计清理费用预计使用年限－－年折旧额＝固定资产应计提折旧总额预计使用年限＝35在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。年折旧率计算公式为：月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率例6—5年折旧额原值年折旧率＝1－预计净残值率预计使用年限＝(原值－预计净残值)/预计使用年限原值＝362.工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。工作量法一般适用于适用于价值较高、工作量不很均衡的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。例6—6某项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产预计完成的工作总量＝该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量提折旧额该项固定资产该月完成的工作总量＝×37（二）加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。会计准则允许使用的加速折旧法有：1.双倍余额递减法2.年数总和法381.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期初的账面净值计提折旧的方法。年折旧率2预计使用年限＝×100%年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率月折旧额年折旧额12＝遂年递减各年不变(直线法折旧率的两倍)39采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）；（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。例6—7、6—8注意：采用双倍余额递减法，一般在固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。40