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第二章往来结算岗位核算【学习目标】知识目标通过本章的学习，学生应能区分应收及应付款项、预收及预付款项的概念，知道往来账项的内容；能够确定应收、应付账款的入账价值，界定账款的入账时间等。能力目标通过本章的学习，学生应能够正确独立地编制应收及应付款项业务、预付及预收款项业务的会计分录。学习内容第一节往来结算岗位的核算概述第二节应收与应付票据的核算业务第三节应收与应付账款的核算业务第四节预付账款与预收账款的核算业务第五节其他应收款与其他应付款的核算业务第一节往来结算岗位的核算概述一、往来结算岗位的核算任务往来结算岗位的核算任务主要有以下几项。（1）执行往来结算办法，防止坏账损失。（2）负责与供货单位、购买单位、其他单位和个人购销业务的结算和明细核算。（3）对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算。（4）负责债务重组的结算和相关明细核算工作。（5）领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。二、往来结算岗位的核算业务流程往来结算岗位业务流程包括九个部分：第一部分是应收票据业务流程；第二部分是应收账款业务流程；第三部分是应付票据业务流程；第四部分是应付账款业务流程；第五部分是债务重组业务流程；第六部分是预付账款业务流程；第七部分是其他应收款流程；第八部分是预收账款业务流程；第九部分是其他应付款流程。前四部分的具体内容如图2.1所示。第二节应收与应付票据的核算业务一、应收与应付票据概述1．应收票据概述应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息可分为带息票据和不带息票据。按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应收票据的账面价值，并同时计入当期损益。2．应付票据概述应付票据，是指企业采用商业汇票结算方式时，因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据应按票据面值计价入账。带息应付票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应付票据的账面价值，并同时计入当期损益。二、应收与应付票据的核算（一）科目设置1．应收票据核算的科目设置“应收票据”科目的性质、用途、结构。“应收票据”科目的科目对应关系。应收票据到期而对方无力付款时，应将应收票据转为应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。为了反映详细情况，在“应收票据”总账科目下，应按付款单位开设明细科目，进行明细核算，并另行设置“应收票据备查簿”。2．应付票据核算的科目设置“应付票据”科目的性质、用途、结构和科目对应关系。应付票据到期，企业支付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。为了反映和监督应付票据的发生和偿付业务，企业除应设置“应付票据”科目外，还应当设置“应付票据备查簿”。（二）应收与应付票据核算举例1．商业承兑汇票的核算【例2.1】甲公司3月1日向乙公司销售A商品一批，开具增值税专用发票注明价款100000元，增值税款17000元，共计117000元。乙公司开出为期3个月的商业汇票一张抵付货款，乙公司已将商品验收入库。甲公司（销售方）应做如下会计分录。（1）收到票据时：借：应收票据—乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）票据到期，收到乙公司付款时：借：银行存款117000贷：应收票据—乙公司117000（3）票据到期，若乙公司未能付款时：借：应收账款—乙公司117000贷：应收票据—乙公司117000乙公司（购货方）应做如下会计分录。（1）签发、承兑票据时：借：库存商品100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据—甲公司117000（2）票据到期，乙公司付款时：借：应付票据—甲公司117000贷：银行存款117000（3）票据到期，若乙公司未能付款时：借：应付票据—甲公司117000贷：应付账款—甲公司117000销货企业收到购货方用以抵偿应收账款的应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。购货企业以应付票据抵偿应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。2．银行承兑汇票的核算【例2.2】接例2.1，假定乙公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费58.5元，而在银行承兑汇票到期时，乙公司无力支付票款，并已接到银行转来的“××号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。乙公司应做如下会计分录。（1）乙公司支付承兑手续费：借：财务费用58.50贷：银行存款58.50（2）到期无力支付票据：借：应付票据—甲公司117000贷：短期借款117000甲公司收到银行所付乙公司票据款，应做会计分录如下：借：银行存款117000贷：应收票据—乙公司117000其余会计分录同前。3．带息应收与应付票据的核算企业收到带息应收票据，除按照上述要求进行核算外，还应于期末（通常为年末）按应收票据的票面价值和票面利率计提利息，相应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。票面利息的计算公式为应收票据利息=票面金额×票面利率×期限式中的“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据期限有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份与出票月份相同的那一天为到期日。月末签发的商业汇票，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。带息应收票据到期收回时，应按收到的本息借记“银行存款”科目，按应收票据账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（即未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。【例2.3】C企业2008年4月6日销售一批产品，货款为200000元，增值税额为34000元，同日收到D企业商业承兑汇票一张，金额为234000元，期限为120天，票面利率为6%。假设两个企业均每半年计提一次应计利息。C企业（销售方）应做如下会计分录。（1）4月6日收到商业汇票时：借：应收票据—商业承兑汇票（D企业）234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000（2）6月30日计提应计利息：计息期限=（30−6）+31+30=85（天）票据利息=234000×85×6%/360=3315（元）借：应收票据3315贷：财务费用3315（3）8月4日票据到期收回：到期值=234000×（1+120×6%/360）=238680（元）借：银行存款238680贷：应收票据（234000+3315）237315财务费用1365D企业（购货方）应做如下会计分录。（1）4月6日签发并承兑商业汇票时：借：库存商品200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据—商业承兑汇票（C企业）234000（2）6月30日计算应付利息：计息期限=（30−6）+31+30=85（天）票据利息=234000×85×6%/360=3315（元）借：财务费用3315贷：应付票据—商业承兑汇票（C企业）3315（3）8月4日票据到期付款：到期值=234000×（1+120×6%/360）=238680（元）借：应付票据—商业承兑汇票（C企业）237315财务费用1365贷：银行存款238680三、应收票据贴现的核算票据贴现是指企业（持票人）将尚未到期的票据在背书后转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将票据到期价值扣除贴现利息后的差额支付给贴现企业的行为。其实质是企业融通资金的一种形式。（一）贴现息和贴现所得额的计算1．不带息票据贴现利息和贴现所得额的计算不带息票据贴现利息计算公式如下：贴现利息=票面金额×年贴现率×贴现日数÷360贴现中所使用的利率称为贴现率。贴现日数是指从贴现日至票据到期日的天数，在实际计算中可按月计算，也可按日计算。银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现利息计算，其计算公式如下：实际贴现金额=票面金额−贴现利息2．带息票据贴现利息和贴现所得额的计算贴现利息=票据到期价值×年贴现率×贴现日数÷360票据到期价值=票面金额×（1+利率×期数）实际贴现金额=票据到期价值−贴现利息（二）应收票据贴现的会计处理企业在办理贴现后根据银行支付的金额，借记“银行存款”科目，贴现利息一般借记“财务费用”科目，票面金额贷记“应收票据”科目。贴现票据到期后若出票人无力付款，则银行会将票据送还贴现企业，同时在贴现企业银行存款账户扣除相当于票面金额或票据到期价值部分。贴现企业应根据有关凭证借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”或“短期借款”科目。【例2.4】某企业4月1日将7月1日到期，面值100000元的不带息票据到银行办理贴现，银行年贴现率为9%，则贴现利息=100000×9%×3/12=2250（元）贴现金额=100000−2250=97750（元）（1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下：借：银行存款97750财务费用2250贷：应收票据—×企业100000（2）若票据7月1日到期后，出票人无款支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款—×企业100000贷：银行存款100000（3）若贴现企业银行存款不足，银行将其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款—×企业100000贷：短期借款100000【例2.5】某企业4月1日将1月1日收到、7月1日到期，面值100000元的带息票据到银行办理贴现，票据年利率为8%，银行年贴现率为9%，则票据到期价值=100000×1+8%×6/12）=104000（元）贴现利息=104000×9%×3/12＝2340（元）贴现金额=104000−2340＝101660（元）（1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下：借：银行存款101660贷：应收票据—×企业100000财务费用1660（2）若票据7月1日到期后，出票人无款支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款—×企业104000贷：银行存款104000（3）若贴现企业银行存款不足，银行将其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款—×企业104000贷：短期借款104000第三节应收与应付账款的核算业务一、应收与应付账款概述（一）应收账款概述1．应收账款的概念和入账时间应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。应收账款应在收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。2．应收账款入账价值《企业会计制度》规定，应收账款应按实际发生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。商业折扣是指在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，扣减后的金额才是实际的销售价格。商业折扣一般在交易发生时就已经确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。现金折扣是企业为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品、提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内还款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。如“2/10，1/20，n/30”分别表示在10天内付款给予2%的折扣，11～20天内付款给予1%的折扣，21～30天内付款不予折扣，信用期限为30天。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有总价法和净价法两种。我国《企业会计制度》规定