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第三章存货岗位核算【学习目标】知识目标通过本章的学习，能准确解释存货概念，列举出存货的特点和内容；能指出原材料按实际成本核算与按计划成本核算的区别；能概括委托加工物资成本的组成。能力目标通过本章的学习，应能够正确进行存货的初始计量和发出的计量；能正确进行存货增加和存货发出的核算；能掌握包装物与低值易耗品摊销方法；能正确进行存货的期末计价和存货清查会计处理。第一节存货岗位的核算概述一、存货岗位的核算任务（1）熟悉《企业会计准则》和企业内部会计制度关于存货核算的有关规定。（2）制定存货岗位核算职责和具体核算办法。（3）确认存货。（4）计量存货初始价值。（5）核算外购存货。（6）核算自制存货。（7）核算其他来源存货。（8）对发出存货进行核算。（9）对存货进行期末计价核算。（10）进行存货清查核算。（11）编制存货收、发、存明细表，与仓储部门核对当期存货收、发、存状况。（12）将有关存货明细账与总账核对相符。二、存货岗位的核算业务流程（一）商品交接方式存货购进和销售发出的商品交接方式一般包括送贷制、提货制、发货制三种。送货制是指销货单位将商品送到购货单位指定的地点或仓库，由购货单位验收入库的一种商品交接方式。提货制是指购货单位（指派的专人）到销货单位指定的地点或仓库提取商品并验收入库的一种商品交接方式。发货制是指销货单位根据购销合同规定的商品品种、规格、质量、数量及商品交货的时间、地点等条件，将商品委托运输单位通过一定的运输方式（铁路、公路、水路、航空等渠道）运送到购货单位所在地的车站、码头，由购货单位领取并验收入库的一种商品交接方式。（二）材料（商品）购进和验收入库业务流程1．发货制业务流程2．送货制业务流程3．提货制业务流程（三）材料领用发出业务流程企业采用的领发料凭证主要有以下几种。1．领料单2．限额领料单3．领料登记簿4．退料单（四）产成品入库业务流程产成品是由企业生产车间生产完工交库的。车间生产的产品完工经检验合格后，填写“产成品入库单”一式多联，交仓库验收。（五）库存商品销售发出业务流程（六）存货核算业务流程第二节存货的确认与初始计量一、存货的概念和确认存货是指企业在日常生产经营活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业。②该存货的成本能够可靠地计量。确认一项资产是否属于企业存货有两个标准：一是看资产的法定财产权是否属于企业。二是看该资产的目的和用途。二、存货的初始计量存货的计量是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值计量，它是存货核算的关键。存货的初始计量是指对达到目前状态和场所的存货价值进行计量，是为了确定存货的入账价值而在取得时对存货进行的计价。《企业会计准则》要求，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本是指其达到目前状态和场所而发生的各种成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。由于存货的来源渠道多种多样，存货成本的具体构成内容也有所差别，因此，必须根据存货的取得方式分别确定其实际成本。1．外购存货的成本外购存货包括通过购买从企业外部取得的各种材料、商品及低值易耗品等，其初始成本就是采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。外购存货成本的计算式为外购存货成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+（仓储费+包装费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费）2．自制存货的成本自制存货是企业自行生产加工制造的存货，如产成品、自制半成品、自制材料等。自制存货的成本由采购成本、加工成本构成，主要包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。存货的加工成本，包括直接人工和制造费用。自制存货成本的计算式为自制存货成本=直接材料或半成品成本+（直接人工+制造费用）3．委托加工存货的成本委托加工存货是指委托外单位加工完成的存货。委托外单位加工完成的存货成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。4．通过提供劳务取得的存货的成本通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用及可归属于该存货的间接费用确定。5．其他方式取得的存货的成本第三节存货增加的核算一、外购材料按实际成本计价的核算企业存货根据核算和管理的需要，其计价方法有所不同，可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。外购材料按实际成本计价就是每一种材料的采购、入库、发出和结存，在总账和明细账中都按材料的实际成本登记入账。外购材料包括外购原材料、低值易耗品和包装物。原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。（一）科目设置为了核算外购材料的增、减变动和结存情况，企业应设置以下会计科目。1．“原材料”科目2．“在途物资”科目3．“周转材料”科目“周转材料”科目属于资产类科目，用来核算低值易耗品和包装物验收入库、领用、摊销和结存情况。该科目的借方登记验收入库低值易耗品和包装物的实际成本，贷方登记领用、发出低值易耗品和包装物的实际成本，期末余额在借方，表示库存未用低值易耗品和包装物的实际成本。该科目应按照“低值易耗品”和“包装物”设置两个二级明细账，其下分别按照低值易耗品和包装物的类别、品种、规格设置明细账进行明细分类核算。（二）业务核算1．单货同到2．单到货未到3．货到单未到4．采用预付货款方式购入材料5．外购材料短缺、毁损的处理6．小规模纳税人购入材料的账务处理二、外购材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本进行收发核算时，所有收发凭证按材料的计划成本计价；总账及明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。对于因生产耗用和其他耗用而发出的材料平时应按其计划成本结转，并于期末按照一定的方法将归集的材料成本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配，以便将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。（一）科目设置在计划成本计价法下，需设置以下科目。1．“原材料”科目2．“材料采购”科目“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，属于资产类科目。该科目的借方登记采购材料的实际成本，贷方登记验收入库各种材料物资的计划成本。借方金额大于贷方金额时，表示采购成本超支，应从本科目的贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方金额大于借方金额时，表示采购成本节约，应从本科目的借方转入“材料成本差异”科目的贷方；该科目期末余额在借方，表示企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未运抵企业或尚未验收入库各种材料物资的实际成本。该科目一般按材料物资的供应单位和品种设置明细账进行明细分类核算，也可按照材料物资的类别和品种设置明细账进行明细分类核算，由企业根据具体情况确定。3．“材料成本差异”科目“材料成本差异”科目属于资产类科目，又是“原材料”科目的调整科目，用来核算企业采用计划成本进行日常核算时，各种材料实际成本与计划成本之间的差异。该科目的借方登记验收入库材料的实际成本大于计划成本的差异（称超支差异）；贷方登记验收入库材料的实际成本小于计划成本的差异（称为节约差异）和结转发出材料应负担的成本差异（结转超支差异用蓝字，结转节约差异用红字）；该科目的期末借方余额，是库存材料实际成本大于计划成本的差异，若为贷方余额，则是实际成本小于计划成本的差异。该科目应区分“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。明细账可以采用三栏式，也可以采用多栏式。格式一般如表3.10所示。（二）业务核算采用计划成本计价，外购材料的账务处理同按实际成本计价一样，应根据外购材料的采购地点和结算方式不同，分以下几种情况进行处理。1．单货同到【例3.7】甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税款1700元，款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费400元（本例暂不考虑运费的增值税）。A材料尚未运达企业，A材料的计划成本10000元。其账务处理如下。（1）根据发票账单、转账支票存根等结算凭证做会计分录如下：借：材料采购10400应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12100（2）材料验收入库后，根据收料单做会计分录如下：借：原材料10000材料成本差异—原材料400贷：材料采购104002．单到货未到【例3.8】甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税款1700元，款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费400元（本例暂不考虑运费的增值税）。A材料尚未运达企业，这批A材料的计划成本10600元。其账务处理如下。（1）根据发票账单、商业汇票等结算凭证做会计分录如下：借：材料采购—乙公司10400应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12100（2）待A材料入库后，再根据收料单结转采购成本，做会计分录如下：借：原材料—A材料10600贷：材料采购—乙公司10400材料成本差异—原材料2003．货到款未付【例3.9】甲公司从丁公司购入B材料1000吨，单价20元，计划单价22元，价款20000元，应支付增值税款3400元。B材料已验收入库，款项未付。（1）根据发票账单做会计分录如下：借：材料采购20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款—丁公司23400（2）材料验收入库后做会计分录如下：借：原材料—C材料22000贷：材料采购20000材料成本差异—原材料20004．货到单未到【例3.10】甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本5000元。月末暂估入账做会计分录如下：借：原材料—B材料5000贷：应付账款—暂估应付账款5000下月初用红字凭证冲回做会计分录如下：借：原材料—B材料5000贷：应付账款—暂估应付账款5000待收到发票账单后，再根据发票账单等结算凭证作材料购进和入库的处理。5．外购材料短缺、毁损的处理外购材料短缺或毁损的处理，与按实际成本计价方法相同，只是验收入库时按计划成本记入“原材料”科目借方，贷记“材料采购”科目。在材料入库时或定期将入库材料的实际成本与计划成本之间的差异记入“材料成本差异”科目。三、外购低值易耗品和包装物的核算低值易耗品同固定资产一样，属于劳动资料。在生产经营过程中，它可以被多次周转使用而不改变其原有的实物形态，其价值在使用过程中因磨损而逐渐转移到产品成本或期间费用中去。由于低值易耗品的品种较多，数量较大，单位价值较低，使用期限较短，需要不断地进行更换和补充，具有较强的流动性，因此，将其划归为存货，作为流动资产进行管理。如生产工具、模具、工作服和防护用品等劳保用品，桌柜等办公用品。低值易耗品购进的核算与原材料基本相同。1．按实际成本计价的核算（1）根据有关发票账单、收料单一步处理：借：周转材料—低值易耗品—××低值易耗品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金或应付票据等）（2）分两步处理。先根据有关发票账单等：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金或应付票据等）再根据收料单：借：周转材料—低值易耗品—××低值易耗品贷：在途物资2．按计划成本计价的核算按计划成本计价时，无论单、货是否同到，都要分两步处理。根据有关发票账单和收料单等，先作采购处理，再作验收入库的处理。借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或其他货币资金或应付票据等借：周转材料—低值易耗品—××低值易耗品贷：材料采购借或贷：材料成本差异包装物购入的核算方法与原材料、低值易耗品基本相同，比照原材料、低值易耗品购入的核算方法处理。四、自制存货的核算自制存货包括自制材料、自制半成品和产成品等，是企业通过辅助生产和基本生产活动自行加工制造完成验收入库的存货。（一）