财务会计（下）

2005/2/08财务会计（下）第一章非货币性交易授课人：原筱燕2005/2/08一、本章知识点一、掌握货币性资产和非货币性资产的概念二、掌握非货币性交易的概念三、了解非货币性交易的披露内容四、掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计处理六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理2005/2/08一.掌握货币性资产和非货币性资产的概念1、两者的区别：主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益是否固定的，或可确定的。2、货币性资产主要包括：货币资金、应收款项、债券投资（准备持有至到期）3、非货币性资产是指：除货币性资产以外的那部分资产。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、债券投资（不准备持有至到期）2005/2/08二.掌握非货币性交易的概念1、定义：交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。1）这里涉及到货币性资产和非货币性资产两个概念，2）概念中涉及到“少量”，判断标准是什么？（P222—223页）2005/2/082、为什么要专门讨论“非货币性交易”问题？在非货币性交易中，交易双方相互交换的是非货币性资产，此时，通常所讲的收入确认和资产计价方法往往并不完全适用。因此，我们就要掌握非货币性交易中，独特的收入确认和资产计价方法。这是我们学习本章节的关键所在。2005/2/083、特点：（1）交易对象主要是非货币性资产。（这里不包括非货币性负债，属于狭义的非货币性交易）（2）交易行为是交换非货币性资产（属于互惠转让，企业以换出资产为代价换入资产）（3）有时也会涉及少量的货币性资产（补价）关于“少量”：制度规定25%的参考比例支付的货币性资产/换入资产公允价值=25%或：支付的货币性资产/（换出资产公允价值+支付的货币性资产）=25%公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。P189页2005/2/08三.了解非货币性交易的披露内容在企业会计报告中，对于非货币性交易，应当披露：1、非货币性交易中换入、换出资产的类别2、非货币性交易中换入、换出资产的金额包括换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。2005/2/08四.掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理基本原则：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费（与换出资产有关）2005/2/081、存货换存货：A公司B公司换出资产：库存商品（办公家具）库存商品（计算机）换入资产：固定资产（计算机）库存商品（办公家具）账务处理：借：固定资产（计算机）借：库存商品（办公家具）贷：库存商品（办公家具）应交税金（进项税额）应交税金（销项税额）贷：库存商品（计算机）应交税金（销项税额）该例中,销项税额=计税价格(换出资产公允价值)×税率进项税额=计税价格(换入资产公允价值)×税率例1P227页例6.3。2005/2/08资料：甲公司以一批库存商品茶杯交换乙公司的一批库存商品保健杯，以备销售。库存商品茶杯的账面价值为150000元，公允价值为135000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。库存商品保健杯的账面价值为123000元，公允价值为135000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程除增值税以外没有发生其他相关税费。举例--例22005/2/08会计处理：甲公司第一步，确定换出资产库存商品茶杯是否发生减值换出资产库存商品茶杯的公允价值为135000元，账面价值为150000元，公允价值低于其账面价值的差额为15000元(135000元─150000元)，即，换出资产库存商品茶杯已发生减值。因此，应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。2005/2/08第二步，计算增值税进项税额和销项税额根据增值税的有关规定，企业以库存商品与库存商品相交换，视同销售行为发生，应计算进项税额和销项税额，缴纳增值税换出商品的销项税额为135000×17％＝22950元换入商品的进项税额为135000×17％＝22950元2005/2/08第三步，会计分录借：库存商品──保健杯135000应交税金--应交增值税(进项税额)22950存货跌价损失15000贷：库存商品──茶杯150000应交税金--应交增值税(销项税额)229502005/2/082、存货换固定资产：A公司B公司换出资产：固定资产（车床）库存商品（计算机）换入资产：固定资产（计算机）固定资产（车床）账务处理：借：固定资产清理借：固定资产（车床）累计折旧贷：库存商品（计算机）贷：固定资产（车床）应交税金（销项税额）借：固定资产减值准备贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款借：固定资产（计算机）贷：固定资产清理换出固定资产属于固定资产处置，应通过“固定资产清理”。换出库存商品，税法规定视同销售，计算缴纳增值税。例3P226页例6.12005/2/083、固定资产换固定资产：A公司B公司换出资产：固定资产（货运汽车）固定资产（运输机械）换入资产：固定资产（运输机械）固定资产（货运汽车）账务处理：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产（货运汽车）贷：固定资产（运输机械）借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产（运输机械）借：固定资产（货运汽车）贷：固定资产清理贷：固定资产清理该例中，公允价值是无用数据。2005/2/08举例--例4资料：甲公司以生产经营过程中使用的车床A交换乙公司生产经营过程中使用的车床B。甲公司换入乙公司车床B的主要目的是为了自用。车床A原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。车床B的原值为200000元，在交换日的累计折旧为120000元，公允价值为75000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。2005/2/08会计处理：甲公司第一步，确定换出资产车床A是否发生减值换出资产设备A的公允价值为75000元，换出资产设备A的账面价值为50000元(原值100000元─累计折旧50000元)，换出资产设备A的公允价值超过其账面价值的差额为25000元(75000元─50000元)，即，换出资产设备A没有发生减值。因此，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。2005/2/08第二步，会计分录借：固定资产清理50000累计折旧50000贷：固定资产─A1O0000借：固定资产─B50000贷：固定资产清理500002005/2/084、投资换固定资产：A公司B公司换出资产：短期股票投资固定资产（生产设备）换入资产：固定资产（生产设备）短期股票投资账务处理：借：固定资产（生产设备）借：固定资产清理短期投资跌价准备累计折旧贷：短期投资贷：固定资产（生产设备）借：固定资产减值准备贷：固定资产清理借：短期投资贷：固定资产清理该例中，短期投资账面价值=交换日账面余额-已计提跌价准备例5P227页例6.22005/2/08五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计处理1、补价包括支付补价和收到补价。支付补价：判别是否是非货币性交易，公式：支付的货币性资产/（换出资产的公允价值+支付的货币性资产）=25%，就是非货币性交易。换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费换入的单项资产的入账价值=换入资产入账价值总和×（该资产的公允价值÷换入资产的公允价值总额）例6：P231页例6.52005/2/08收到补价：收到的补价/换出资产公允价值=25%换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价×换出资产账面价值/换出资产公允价值+应支付的相关税费其中：补价×换出资产账面价值/换出资产公允价值应理解为实现的补价收入中的成本部分另外：应确认补价中已实现的赢利（或损失）。应确认的损益=补价-补价×换出资产账面价值/换出资产公允价值换入资产入账价值总额=换出资产账面价值总额-补价+应确认的损益P233页例6.6例6.7后半部分2005/2/082、涉及补价时，解题具体步骤：（1）先判断是否是非货币性交易（25%）（2）确定换入资产入账价值（属于支付补价方还是收到补价方）（3）账务处理收到补价方换出资产是固定资产，收到补价时，以收到的补价全额作为清理收入：借：银行存款贷：固定资产清理确认收益：借：固定资产清理贷：营业外收入-非货币性交易收益2005/2/08举例--例10资料：M公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。M公司希望通过增加通用公司的汽车来提高出租车队汽车的种类。因此，M公司与也拥有一个出租车队经营出租业务的N公司商定，M公司用一辆福特汽车交换N公司的一辆通用汽车。福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。M公司另外向N公司支付银行存款10000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。2005/2/08会计处理：M公司第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：10000／(10000＋160000)＝5.88％由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为5.88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。2005/2/08第二步，计算确定换入资产入账价值。换入资产入账价值＝135000＋10000＝145000元第三步，会计分录。借：固定资产清理135000累计折旧15000贷：固定资产--福特汽车150000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：固定资产--通用汽车145000贷：固定资产清理1450002005/2/08会计处理：N公司第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝10000／170000＝5.88％由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为5.88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。2005/2/08第二步，计算确定应确认的收益及换入资产入账价值。应确认的收益＝10000－(10000／170000)×136000＝2000元换入资产入账价值＝136000－10000＋2000＝128000元2005/2/08第三步，会计分录。借：固定资产清理136000累计折旧64000贷：固定资产—通用汽车200000借：银行存款10000贷：固定资产清理10000借：固定资产--福特汽车128000贷：固定资产清理128000借：固定资产清理2000贷：营业外收入20002005/2/08六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理1、交易情形：一项换多项、多项换一项、多项换多项2、主要问题是：需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配。以确定换入各项资产的入帐价值。3、解题具体步骤：（1）先看是否涉及补价。（2）涉及补价的，再判断是否是非货币性交易（25%）（3）确定换入资产入帐总价值（属于支付补价方还是收到补价方）（4）确定分配比例（换入资产公允价值/换入资产公允价值总额）（5）确定换入各项资产的入帐价值。（6）账务处理例7P229页例6.42005/2/08例8：多项固定资产换多项固定资产长江公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换黄河公司生