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财务会计从业人员应有的观念许景明编拟2005.8壹、会计的概念传统的会计观念，就是将每一笔交易，依会计程序：审核该交易发生之「内部凭证」（请购单、采购单、进货验收单、工程验收单、退货单、质量不良、扣款单、请款单…）是否有依據公司「内部控制」之规定（指S.O.P）的流程來立、会、审、决。再审核该交易引伸之「外来凭证」（例如：厂商送货签单、对账单、统一发票、收据、工程合约书、采购契约…）相关之数据数据、时间约定偿付条件，责任归屬；予以确立此笔交易的成立。并查核应冲转或记录之相对科目和金额。根据交易性质，确認会计科目、子目、成本或收入责任中心的归屬、借方、贷方之金額，开立记账传票（Voucher）。过账分錄（记入总分类帳GeneralLedger再记入科目明细分类账中）。定期将上述之交易分录过账后，打印出电子表格（TrialBalanceSheet）以复核作业程序中是否有错误，以保持帐载金额之正确。编制出各项财务、会计报表：a.损益表b.资产负债表c.股东权益变动表d.现金流量表e.科目明细表f.成本明细表g.重大交易事项（资金贷与他人、为他人背书保证、期末持有有价证券、取得或处分不动产NT$壹亿或占实收资本额20%以上者、应收关系人款、与关系人进、销货达NT$壹亿或占实收资本额20%以上者、长期投资，被投资公司名称，地区，金额，比例、从事衍生性金融商品之内容。）提供税务机关、债权人、投资人、商业交易人、公司内各階经营層（总公司、分公司、各营业店、总经理、副总、协理、经副理、主任、组长级主管）分析检讨用。所以「会计」是一连串的流程，各项财务、会計报表是其下游的产品，用此产品来检讨分析以供税赋、贷款、投资、商业交易、购并、合作之决策与经营管理改善的运用是为目的。贰、会计工作的忧虑十数年来，计算机科技的发展演进，将传统之会计观念，作业流程予以软件包化，再结合公司各机能别（研发创新业务营销制造生产资材体系人事总务财务会计品管品保信息MIS）之系统化，构成企业资源管理体系ERP。引起「会计工作恐有被机器取代之忧虑？」然而，会计是社会科学，在会计作业流程中，必须使用：许多假设、涉及许多原则、方法、估计；且更需配合企业经营之内在、外在环境的变迁有效调整会计假设、估计、方法，才能让编出之财报资料更趋近事实，供正确的分析出营运的问题点、提供改善的方向、方策，做出合宜的决策方针。所以在进入廿一世纪以后，会计人的专业核心价值不再只是熟稔会计流程，而是在于精准掌握和运用会计假设、原则、方法、估计，因为财务、会计报表是在这些假设、原则、方法、估计等决定后的结果。这些假设、原则、方法、估计就是参数、变量。参、核心价值的所在2001年美国爆发恩隆（Enron）、世界通讯（world.com）事件、2004年台湾爆发博达、升技案件、让会计系的师生与会计从业人员面临迷惘和彷徨；但这几年来记取教训，会计业界、政府监理机构、投资人保护团体、企业界、与论团体、立法机关凝具共识，落实检讨攸关的弊端，积极防堵，建立透明化的公司治理（Governance）和客观公平的会计准则、财务准则、审计准则。会计假设、原则、方法、估计等，显然是不能被人为任意操控，它必须有「政府的法令」和「一般公认的准则」来遵循。建立一般公认会计原则（GAAP）或由政府颁布指导式的会计准则（例如中国大陆）或由独立超然公正客观的民间团体（例如财团法人中华民国会计研究发展基金会、中华民国会计师公会全国联合会）来发布一般公认会计原则。会计从业人員必须主动积极掌握会计假设、原则、方法、估計以便客观公正、允当的表达出会计报表。再依财会报表的内容，来分析出实绩值与目标值产生出「负差异」的要因，引领公司相关之从业人员对症下药去厘订出「改善措施」，并予「再发防止」。(1)变动成本之会计科目，得以标准成本（Standardcost）或估计成本（Estimatedcost）去做比较，來找出差异内容（量差、价差、效率差）。(2)固定成本之会计科目，得以预算制度(Budget)或弹性预算（FlexableBudget）去做比较，找出差异内容。针对造成负差异的要因，以BrainStorming方法，去找出改善对策，协助从业人员，在实施改善措施后，一段时日内必须再收集实绩数据，以确认该负差异之科目，确实已获得改善，如果实施改善措施后，证实结果已获改善，就要将「此一改善对策」纳入该作业单位内的作业标准书（Standardoperationprocedure），供组员日后执行作业之遵循，避免再发，确保业务执行质量的一致性，储存累积企业的关键技术管理能力，这样才是累积企业竞争力的方法，也是会计人员之核心价值的所在，后述内容可再详述之。(A)：会计从业人员亦可根据公司过去历史之经营数据配合目前公司努力改善和所欲追求之方向，预估未来经营之数据，提供做绩效管理，预算制度的指針，更可就公司之各项相关会计经营实绩数据信息，提供各级经营者，做好利润目标的管理：損益表銷貨淨額直接材料成本(減)變動成本計件直接人工成本變動製造費用課長級負責之利潤邊際貢獻(MarginContribution)$(減)固定直接人工成本、製造費用經副理級負責之利潤毛利金額(GrossProfit)$(減)期間費用銷售費用管理費用協理副總級負責之利潤營業損益(operationP/L)$加業外收益(減)業外支出總經理級負責之利潤所得稅前損益(EarnBeforeTax)$每月取得经营实绩数据，和经营者（指各厂部、各营业店、各事业处、各直辖单位之主管，或课长或经副理或是协理、副总经理）就「管理项目」（Managementitem或称為keyperformanceIndex简称为KPI）之负差异（Variance，指实绩值与目标值或预算值之差异）采「要因与对策」分析：以鱼骨图分析法，列出造成此一负差异之各项原因：因果負差異結果小原因中原因小原因大原因中原因小原因中原因小原因大原因中原因小原因小原因細原因小原因中原因小原因大原因中原因小原因細原因細原因小原因中原因小原因大原因中原因小原因細原因小原因細原因再就造成负差异之各项大、中、小、细原因，以拍拉图分析法(Paretochart)找出「重要的原因」来对策管理：左邊縱座標為次數或比例右邊縱座標為累積％ABCDEFGH85%（在横坐标列计各项大、中、小、细原因，以发生次数或比例的大小来由左而右排列之，成一直方柱图形）说明：1.有A→H，8项原因，来造成某一管理项目的负差异。2.将此8项原因，按个别发生次数或比例之大小，予以由左而右加以排列（每一直方柱之高度，就是该项个别原因发生之次数或比例）。3.将每一项个别原因发生之%，予以累计，例如A、A+B、A+B+C、A+B+C+D、A+B+C+D+E、A+B+C+D+E+F、A+B+C+D+E+F+G、A+B+C+D+E+F+G+H，并将其累积之点加以连结，形成一条由原点出发的柏拉图曲线(Paretocurve)。4.由右边之纵坐标85%或80%处向左边延伸一直线至碰触到Paretocurve时往下垂降，可得知「重要性原因」（指80-85%之原因，是由那些项目所造成的）是啥？也就是本例子，原有横坐标之8项原因中，属于重大性之要因为A、B、C三项，其他项目则属次要或不重要的原因。5.针对已找出来的要因，开始由相关的从业人员来共同讨论出改善之对策。6.就所拟出之改善对策，督导从业人员去执行，若干时日再予收集实绩值去与目标值相比较，倘已确实改善了!就必须要求该作业单位应订出（或修改）作业标准书（SOP），以供维持实力，防止弊端再发，此仍维持公司实力的日常管理。(1)对数种所欲生产之产品中，以「边际收益率」，来选择最适当之产品对象(亦可对许多销售地区或许多顾客来进行选择之)。(2)某产品每件售价$22,000其单位变动成本为$10,000今拟依赖广告支出来加强营销，估计每月可销50件，而广告费每月为750,000元；Ans:〔邊際收益＝（22,000元－10,000元）×50〕＜广告费750,000元，所以此一广告支出是不可行的。(3)得以损益平衡点BEP＝。来提供某一产品或某一部门某一分店的经营目标，使经营人员知道应努力的基本方向为何。(4)以BEP在某些已知条件下，用來做为某一产品售价之决定工具。FVS1－(B)：会计从业人员，可替公司内各机能别的工作，以部份成本（Partialcost）之方法，进行事前的预估，提供经营决策的参考；例如：例如：生產量總成本$150,000－$140,0005,000件6,000件6,500件$140,000$150,000$155,000變動成本率＝6,000件－5,000件＝$10/件固定成本为例90,000元由5,000件增产为6,000件时，所增产的1,000件，并不必负担「固定成本」，仅计算「变动成本」，由5,000件增至6,000件时，所增加的成本$10,000就是变动成本（$10/件×1,000件＝$10,000）。就此一差异成本的观念，会计从业人员，也可以协助业务部门，来做产品差别订定售价，也可协助采购部门，决定零件是要厂内自制或向外购入等决策，有利益公司的经营。(C)：会计从业人员，可就每月编制出之财务会计报表来为各成本中心(costcenter)、收入中心(Revenuecenter)利润中心(Profitcenter)、投资中心(Investmentcenter)算出各类经营绩效，提供经营管理之检讨，执行企业诊断，防患未然、评核各部门管理营运绩效供奖优惩劣之依据。1.财务结构1-1负债占总资产之比率1-2负债占净值之比率1-3长期资金占固定资产之比率2.偿债能力2-1流动比2-2速动比2-3利息保障倍数3.经营能力3-1每人每日产出量(值)3-2每1元薪资创造若干营收3-3每人年产值(生产力)3-4应收帐款周转率(平均收现日数)3-5存货周转率3-6应付款项周转率3-7固定资产周转率3-8总资产周转率(ROS)3-9品质不良率3-10废品率3-11直通率3-12交期达标率4.获利能力4-1资产报酬率(ROA)4-2股东权益报酬率(ROE)4-3边际贡献率(PV%)4-4毛利率4-5税前净利率4-6每股盈余(EPS)5.现金流量5-1现金流量比率＝营业活动净现金流量/流动负债5-2现金再投资比率＝(营运活动净现金流量－现金股利)÷(固定资产毛额＋长期投资+其他资产＋营运资金)肆、1.人工处理之序时账簿系统图：對外憑證交易、會計事項內部憑證外來憑證現金收支日報表銀行存借明細表記帳憑證收入傳票支出傳票轉帳傳票(含代傳票)序時帳簿現金簿進貨簿銷貨簿普通日記簿成本計算表資材進出存明細帳生產月報表出貨月報表直工、間工、月報表製造費用明細表總分類帳轉帳傳票製造費用科目明細表科目明細分類帳管理費用科目明細表銷售費用科目明細表收入類科目明細表負債類科目明細表資產類科目明細表股東權益變動表現金收支表(財務狀況變動表)資產負債表損益表2.人工处理之采科目日计表的账簿系统图：記帳憑證收入傳票支出傳票轉帳傳票(含代傳票)日計表成本計算表資材進出存明細帳生產月報表出貨月報表直工、間工、月報表製造費用明細表總分類帳轉帳傳票製造費用科目明細表明細分類帳管理費用科目明細表銷售費用科目明細表收入類科目明細表負債類科目明細表資產類科目明細表股東權益變動表現金收支表(財務狀況變動表)資產負債表損益表對外憑證交易、會計事項內部憑證外來憑證現金收支日報表銀行存借明細表3.计算机化后之序时账簿系统图：交易、會計事項配合電腦作業編製之表單，可依各software之型式而定：材料進出存帳薪工資明細帳序時帳簿科目明細帳其他備查帳表輸入用表單總分類帳(各類資料檔)各類財務報表科目明細報表此一事項，仍由人工來作業，依公司之作業流程，核決權限、符合法令規定與公司的SOP、內控、內稽規定，來提出「內部憑證」或「外來憑證」，經核決權限立會審決後，方可以電腦用輸入表單據以keyin作業。且keyin之品質和正確性會影響電腦運算產出之品質。成本結算完全依照