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《企业财务通则》导读刘小虎高级会计师2008年8月14日于北海内容提示：•改革背景；•制度框架；•政策要点；第一部分：改革背景一、修订《企业财务通则》是经济社会发展的客观要求我国原《企业财务通则》于1992年经国务院批准由财政部颁发，自1993年7月1日起施行。随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，原《通则》已不能适应现代市场经济条件下企业财务管理的需要。一、修订《企业财务通则》是经济社会发展的客观要求•首先，是贯彻实施相关法律法规的需要。•其次，是全面推进现代企业制度建设的需要。•其三，是促进企业科学管理的需要。•其四，是维护企业各方利益的需要。•其五，是财政职能转变的需要。•此外，我国资本市场发展相对滞后的因素决定的。二、企业财务制度的演变（一）计划经济时期：两个《条例》，政资合一；（二）经济转轨时期：“两则、两制”;（三）市场经济时期：由政资分离，财资统管，出台《企业国有资本与财务管理暂行办法》，到政资分离，财资分管，2006年2月颁布1项基本准则和38项具体会计准则，12月修订《企业财务通则》。三、新的《企业财务通则》集中体现了依法理财和制度创新•（一）遵循原则•第一，立足于规范企业财务管理相关主体的行为。•第二，立足于贯彻国家有关社会经济发展的政策。•第三，立足于协调企业财务关系。•第四，立足于监督企业经济运行。三、新的《企业财务通则》集中体现了依法理财和制度创新•（二）集中体现了制度创新•一是功能创新•二是观念创新•三是体制创新•四是体系创新•五是机制创新•六是内容创新影响行业的八个变动1、适用范围不同。2、新《通则》还原了财务管理的本质。新《通则》不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再对企业纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务的实质，对企业财务行为和财务关系作出规范，引导企业实行科学管理。影响行业的八个变动•3、新《通则》改革了企业职工福利费的财务制度。（1）《关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》（财企[2007]48号）；•（2）《中国烟草总公司关于烟草行业执行企业财务通则有关问题的意见》（中烟办[2007]76号）；•（3）《中国烟草总公司关于行业福利费开支管理有关问题的通知》（中烟办[2007]265号）规定：•（4）广西壮族自治区烟草专卖局（公司）关于执行新修订的《企业财务通则》后企业为职工办理补充养老保险有关财务问题的通知（桂烟财〔2007〕48号）；•（5）广西壮族自治区党委办公厅、自治区人民政府办公厅关于印发《建立企业社会保险制度的暂行规定》的通知（桂发[1998]39号）影响行业的八个变动•4、企业取得的各类财政资金，并非均可作为企业本期利润核算，而是需要区分各种情况进行处理。•5、新《通则》规定了国有企业应向投资者分配红利。•财政部国资委关于印发《中央企业国有资本收益投资收取管理暂行办法》的通知（财企〔2007〕309号）•财政部关于印发《中国烟草总公司投资收益收取和使用管理办法（暂行）》的通知（财建〔2007〕214号）•《中国烟草总公司投资收益收取和使用管理实施办法（试行）》(中烟办〔2007〕252号)•6、新《通则》要求企业建立合同财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。•7、新《通则》强调并鼓励企业注重社会责任，体现了构建和谐社会的理念。•8、新《通则》增加了信息管理的内容第二部分《企业财务通则》的框架结构第三章资金筹集第四章资产营运第五章成本控制第六章收益分配第七章重组清算第八章信息管理第九章财务监督第十章附则第一章总则第二章企业财务管理体制第二部分《企业财务通则》的主要内容•新《通则》的主要内容包括以下八个方面：•（一）界定了财务管理职责•（二）规定了企业资金筹集管理的基本内容•（三）规范了资产构建与处置的行为•（四）明确了成本、费用管理的要求•（五）建立了企业收益分配管理制度•（六）规范了企业重组清算管理的财务内容•（七）构建了企业财务信息管理制度•（八）构建了企业的财务监督体系第三部分《企业财务通则》的政策要点第一章总则•《企业财务通则》第一章总则共7条，主要明确制定《通则》的宗旨及依据、适用范围，规定企业财务管理的基本任务、基本要求、财政职责以及相关主体等。•一、企业财务管理的实质及财务目标•企业财务是指企业在生产经营过程中客观存在的财务活动及其体现的经济利益关系；•企业财务管理是指利用价值形式对企业财务活动及其体现的财务关系进行的综合性管理工作。第一章总则•二、修订《通则》的法律依据：《立法法》；《公司法》；《全民所有制工业企业法》、《外资企业法实施条例》、《乡镇企业法》、《城镇集体所有制企业条例》；•三、《通则》的适用范围。《通则》适用于中华人民共和国境内具备法人资格的国有及国有控股企业，其他企业参照执行，金融企业执行《金融企业财务规则》。第一章总则•四、企业财务管理的基本要求与基本内容•企业财务管理的基本要求包括：一是确定内部财务管理体制；二是建立健全内部财务管理制度；三是有效控制企业财务风险。•企业财务管理的基本内容包括：一是制定财务战略，发挥财务职能；二是合理筹集资金，有效营运资产；三是控制成本耗费，增加企业收益；四是规范收益分配，增强企业活力；五是规范重组清算财务行为，妥善处理各方权益；六是加强财务监督，实施财务控制；七是加强财务信息工作，提高财务管理水平。第一章总则•五、财政部门财务管理职责•（一）企业财务关系和主管财政机关的确定。•（二）主管财政机关的主要职责。各级主管财政机关对国有及国有控股企业履行政府出资人财务管理职能，同时兼顾履行社会管理者职能的需要。•六、企业财务管理的主体：•（一）投资者。投资者是企业权益资本的持有者，在企业法人治理结构中处于决定性地位，其财务管理围绕资本投入、运营、收益来进行，核心要求是资本安全与投资回报。第一章总则•（二）经营者。经营者通过向企业提供人力资本与企业建立正式的劳动合同关系或者人事管理关系，他们对企业享有一定的控制权以及从经营成果中获得报酬的权利。•七、《通则》与原有企业财务制度的衔接•八、新旧《通则》的对比分析第二章企业财务管理体制•第二章企业财务管理体制共6条，明确了建立企业财务管理体制的基本原则和要求，确立了企业财务运行的重要制度，界定了投资者和经营者在企业财务管理体制中的定位和职责。•一、企业财务管理体制概述•企业财务管理体制，是协调企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财务管理制度的基础和框架。•二、建立企业财务管理体制的基本原则•（一）资本权属清晰。•（二）财务关系明确。•（三）符合法人治理结构要求。第二章企业财务管理体制•三、企业集团的内部财务管理体制•企业集团的内部财务管理体制，指集团内部母子公司之间财务关系的基本规则和制度安排。《公司法》取消了累计对外投资总额不得超过净资产50%的限定《关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见》（国办发[2006]97号），国有大型企业“原则上将管理层次控制在三级以内”•四、企业财务决策制度•（一）财务决策制度的内容。•（二）职工大会在财务决策中的作用。•（三）财务决策回避制度。第二章企业财务管理体制•五、企业财务风险管理制度•财务风险是指在各项财务活动中，企业的实际财务结果与预期财务结果发生偏离，从而蒙受损失的可能性。•六、企业财务预算管理制度•财务预算能够反映企业的经营活动对企业价值的影响，它同时具有资源统筹配置、规划、沟通和协调、营运控制和绩效评估等功能，是保证企业财务目标得以实施的有效管理手段。•财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（财企[2002]102号）第二章企业财务管理体制•七、投资者的财务管理职责•（一）投资者的财务管理职责。•1、基本管理事项决策权•2、重大财务事项决策权•3、财务监督权•4、财务考核权•5、委派或者推荐财务总监•（二）履行职责方式。•（三）投资者的管理授权。第二章企业财务管理体制•八、经营者的财务管理职责•经营者凭借企业法人财产的经营权行使财务管理职责•1、遵守国家统一规定，拟订制度、规划•2、执行投资者的重大决策•3、实施财务控制•4、保障债权人合法权益•5、保障职工合法权益•九、新旧《通则》的对比分析•与旧《通则》相比，新《通则》第二章是全新的内容，着力从财务管理体制、财务运行机制、财务管理制度上解决企业财务管理的问题：第三章资金筹集•《企业财务通则》第三章资金筹集共8条，主要对企业筹集资本的管理及其决策，企业资本、资本公积、盈余公积管理制度，企业增资管理，取得财政资金的财务处理以及企业筹措债务资金的管理作出了规定。•一、资金筹集概述•资金筹集是指企业通过不同渠道，采取各种方式，按照一定程序，筹措企业设立、生产经营所需资金的财务活动。第三章资金筹集•二、权益资金筹集管理•（一）权益资金的来源。一是投资者以货币或者非货币资产出资或者增资；二是企业从净利润中提取公积金；三是暂不或暂少向投资者分配利润。•（二）对出资形式的要求。•投资者非货币出资的评估作价。《国有资产评估管理若干问题的规定》（2001年财政部令第14号）;财政部印发的《关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知》（财企[2006]67号）•《公司法》对无形资产出资方式的限制。•（三）以特定债权出资的情形。特定债权，指企业依法发行的可转换债券以及按照国家有关规定可以转作股权的债权。在实践中，企业可以将特定债权转为股权的情形主要有：第三章资金筹集•1、上市公司依法发行的可转换债券。•2、金融资产管理公司持有的国有及国有控股企业债权。•3、企业实行公司制改建、资产重组时，将其债权转为股权。•4、根据《利用外资改组国有企业暂行规定》（2002年原国家经贸委等四部门令第42号），国有企业境内债权人将持有的债权转给外国投资者，企业通过债转股改组为外商投资企业。•5、按照财政部印发的《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企[2002]313号）国有企业改制时的处理。•6、法律、法规规定的其他情形。第三章资金筹集•三、权益资金筹资决策•（一）筹资方案的拟订。•（二）筹资决策审批程序。•（三）验资。第三章资金筹集•四、企业资本管理•企业资本管理，应当遵循资本保全的基本原则。具体要求又可分为资本确定和资本维持两大部分的内容。•（一）资本确定。设立企业必须明确规定企业的资本总额以及各投资者认缴的数额。•（二）资本维持。《通则》规定，除了法律、行政法规以及企业章程规定的转让或者减少出资外，投资者在企业持续经营期间不得抽逃或者变相抽回出资。财政部印发的《企业资产损失财务处理暂行办法》（财企[2003]233号）；《中外合作经营企业外国合作者先行回收投资审批办法》（2005年财政部令第28号）。•（三）股份回购。财政部在《关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知》（财企[2006]67号）。第三章资金筹集•五、资本公积管理•资本公积是投资者实际投入超出注册资本的部分，以及其他非正常经营收益形成的积累，是资本的一种储备形式。其来源主要有以下方面：一是资本（或股本）溢价；二是财政拨款；三是其他来源。•资本公积的用途有：一是转增资本。二是核销资本性损失。《企业资产损失财务处理暂行办法》（财企[2003]233号）第三章资金筹集•六、盈余公积管理•盈余公积是企业从税后利润中提取的资本积累，包括法定公积金和任意公积金。•一是全面取消公益金制度。规定从2006年1月1日起，企业不再提取公益金。•二是规定了原来由公益金安排的购建职工住房及其他福利设施支出的衔接办法，具体如下：•1、企业按照国家统一规定实行住房分配货币化改革后，不得再为职工购建住房，盈余公积金不得列支相关支出。《财政部关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》（财企[2000]295号）及其补充通知（财企[2000]878号）。•第三章资金筹集•2、尚未实行分离办社会职能或者主辅分离、辅业改制的企业，原属于公益金使用范围的内设职工食堂、医务室、托儿所等集体福利机构所需固定资产购建支出，应当严格履行企业内部财务制度规定