财务部会计基础知识介绍

CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011会计基础知识（五）—存货相关知识学习闵祥2011年02月25日CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利2目录二、存货的购入及计价三、存货的发出与计价四、期末存货的计价一、存货的定义与分类CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利31.定义存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。持有存货的最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有一、存货的定义与分类CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利4确认：首先，要符合存货的定义；其次，还要符合存货的确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。一、存货的定义与分类CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利5存货原材料在产品半成品产成品商品周转材料等原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品、备件2.分类一、存货的定义与分类CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利61、按经济用途分类销售用存货、生产用存货、其他存货。2、按存放地点分类库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货及加工中存货。3、按来源分类外购存货、自制存货、委托外单位加工存货一、存货的定义与分类CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利7下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有：A、委托加工物资B、分期收款发出商品C、低值易耗品D、在产品E、工程物资F、在途材料G、委托代销商品H、受托代销商品答案：ABCDFG一、存货的定义与分类CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利8（1）买价；（2）运杂费；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前整理挑选费；（5）税金（不含可抵扣的增值税）；（6）其他费用1、外购存货的计价外购存货的采购成本包括：二、存货的购入与计价存货取得计价：历史成本CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利9甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，本期购入原材料100公斤，价款为57000元（不含增值税），验收入库时，发现短缺5%，经查属于运输途中的合理损耗，该批原材料入库前的挑选整理费用为380元，该批原材料的实际单位成本为每公斤（）元A.545.3B.573.8C.604D.706答案：C(57000+380)/95二、存货的购入与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利10购入存货的核算（按实际成本计价）（1）发票账单与材料到达,已验收入库（单货同到）借：原材料（采购成本）应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（2）已付款发票已到，但材料尚未入库（款付货未到）购买时：借：在途物资应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料入库时：（可以月底集中结转）借：原材料贷：在途物资二、存货的购入与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利11自制存货的实际成本包括：2、自制存货的计价（1）直接材料；（2）直接人工；（3）分配的制造费用等。二、存货的购入与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利12——产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等制造成本材料费人工费制造费用成本会计1、直接材料2、直接人工3、制造费用即：制造过程中的各项实际支出借：生产成本-直接材料贷:原材料二、存货的购入与计价借：库存商品等贷：生产成本-直接人工生产成本-直接材料制造费用CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利13存货发出计价方法：个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法（新会计准则中已取消）三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利141、个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。公式如下：每次（批）存货发出成本＝该次（批）存货发出数量X该次（批）存货实际收入的单位成本此法能够最准确地反映发出存货的成本与期末存货成本。但要求按每次（批）存货分别设置明细账户，以辨认其所属批别，同时存货也要求按次（批）存放，以便按次（批）发出，因此核算和管理工作量大。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货。三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利15此法是假定先收到的存货先发出或先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。先进先出法的存货成本流动与通常情况下存货的实物流动相一致。采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行成本，因而资产负债表能较真实地反映财务状况。但另一方面，与现行收入相配比的不是现行成本，而是较早期的存货成本，使得损益不能较真实地反映本期收益，尤其当物价持续上涨时，发出的存货成本偏低，导致利润虚增。由于要逐笔计算发出的存货的成本，因而核算工作量大。2、先进先出法三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利16加权平均法，又称全月一次加权平均法，是根据期初存货的结存数量和成本以及本期收入存货的数量和成本，期末一次计算出存货的本月加权平均单价，以此单价求得本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。（1）计算加权平均单价加权平均单价=期初结存存货的实际成本+本月入库存货的实际成本期初结存存货的数量+本月入库存货的数量3、加权平均法三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利17采用此法，发出的存货平时不计价，只有到月末时才一次计算，因而简便易行，日常核算工作量小。但此法将存货计价集中在期末进行，增加期末工作量，平时也无法从账上了解存货的结存金额，不利于对存货的管理。（2）计算发出存货的实际成本发出存货的实际成本=发出存货的数量X该存货的加权平均单价3、加权平均法三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利18案例：某企业20XX年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材料180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成本。三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利19（1）先进先出法——是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。20×X摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存10010100010购入3001236001003001012460013发出100801012196022012264018购入2001326002202001213524027发出220501213329015013195031合计500620045052501950三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利20（2）加权平均法——又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。A材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×X摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存10010100010购入30012360013发出18018购入20013260027发出27031合计5006200450125400150121800三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利21三种主要方法之比较主要方法先进先出法加权平均法移动平均法优点①符合实物流转过程；②期末存货成本比较接近现行市价；③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。①比较简单；②对存货成本的分摊较为折中。①能使管理当局及时了解存货结存情况；②计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点①工作比较繁琐；②不太符合配比，物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。①每次收货都计算平均单价，工作量较大；②对收发货较频繁的企业不适用。三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利22领用和出售原材料的核算1、生产经营领用原材料借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：原材料三、存货的发出与计价2、基建工程、福利部门领用原材料借：在建工程/应付职工薪酬—职工福利贷：原材料应交税费---应交增值税（进项税额转出）(不产生销项税额则其购买时的进项税额不能抵扣)CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利233、出售原材料借：银行存款贷：其他业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）月末，结转成本：借：其他业务成本贷：原材料三、存货的发出与计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利24（一）存货数量的确定：（发出和结存存货）期初存货结存数量+本期收入存货数量=本期发出存货数量+期末结存存货数量存货数量计算的基本公式：四、期末存货的计价CompanyConfidentialBOECDCopyrightⓒ2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利25四、存货的期末计价期末，存货按照成本与可变现净值孰低计量成本：历史成本可变现净值：企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（二）期末存货的计价：CompanyConfidentialBOEC