财政总预算会计概述、财政资产的核算

第四编财政总预算会计第一节财政总预算会计的概念、任务和特点第二节我国预算会计的会计理论第十六章财政总预算会计概述第一节财政总预算会计的概念、任务和特点一、财政总预算会计的概念二、我国财政总预算会计的特点三、财政总预算会计的任务四、财政总预算会计与其他预算会计的关系第十六章财政总预算会计概述一、财政总预算会计的概念财政总预算会计，是预算管理的重要组成部分，是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。核算的对象是预算资金的集中、分配和执行结果。第一节财政总预算会计的概念、任务和特点二、我国财政总预算会计的特点1、财政总预算会计与预算管理制度有着密切的联系。2、财政总预算会计以收入、支出核算为主，一般不进行成本核算，也没有相关的实物资产及保管、使用方面的核算。3、财政总预算会计以收付实现制为主，但个别事项可以采用权责发生制。第一节财政总预算会计的概念、任务和特点三、财政总预算会计的任务1、处理总预算会计的日常核算事务；2、调度财政资金；3、实行会计监督，参与预算管理；4、组织和指导本行政区域预算会计工作；5、做好预算会计的事务管理工作。第一节财政总预算会计的概念、任务和特点四、财政总预算会计与其他预算会计的关系（一）财政总预算会计与行政、事业单位会计的联系与区别1、联系（1）在拨款上，财政总预算会计与行政、事业单位会计有着直接联系；（2）在报表编制上，总预算会计要根据单位预算会计编制的月报或季报及年报进行汇总，并据以编制预算执行月报、季报和财政决算报表；（3）行政、事业单位预算是政府预算的重要组成部分，单位会计和总预算会计必须相互配合。第一节财政总预算会计的概念、任务和特点四、财政总预算会计与其他预算会计的关系（一）财政总预算会计与行政、事业单位会计的联系与区别2、区别（1）会计主体不同；（2）核算原则不同；（3）核算对象不同；（4）核算对象不同；（5）核算系统业务联系不同。第一节财政总预算会计的概念、任务和特点（二）与收入征解会计、国库会计的关系1、财政总预算会计具有核算、反映、监督本级财政预算资金的集中和分配情况的职能，全面掌握着本级财政预算收支情况，处于综合地位；2、收入征解会计是核算、反映、监督政府预算中各项资金的征收、缴纳过程的专业会计，处于专业地位；3、国库会计则是具体办理预算收支缴拨的机构。第二节我国预算会计的会计理论一、财政总预算会计的一般原则二、财政总预算会计的会计核算基础三、财政总预算会计的会计要素和会计科目四、财政总预算会计原始凭证的特点第二节我国预算会计的会计理论一、财政总预算会计的一般原则1、客观真实原则；2、相关性原则；3、可比性原则；4、全面性原则；5、一致性原则；6、及时性原则；7、清晰性和重要性原则；8、收付实现制原则；9、专款专用原则。第二节我国预算会计的会计理论二、财政总预算会计的会计核算基础财政总预算会计实行收付实现制原则。但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制。中央财政总预算会计采用权责发生制的事项有：P54-55第二节我国预算会计的会计理论三、财政总预算会计的会计要素和会计科目（一）会计要素1、资产2、负债3、净资产4、收入5、支出第二节我国预算会计的会计理论三、财政总预算会计的会计要素和会计科目（二）会计科目1、资产类序号编码科目名称1101国库存款2102其他财政存款3104有价证券4105在途款5111暂付款6112与下级往来7121预拨经费8122基建拨款9131财政周转金放款10132借出财政周转金11133待处理财政周转金第二节我国预算会计的会计理论三、财政总预算会计的会计要素和会计科目（二）会计科目2、负债类序号编码科目名称12211暂存款13212与上级往来14222借入款15223借入财政周转金第二节我国预算会计的会计理论三、财政总预算会计的会计要素和会计科目（二）会计科目3、净资产序号编码科目名称16301预算结余17305基金预算结余18307专用基金结余19321预算周转金20322财政周转基金第二节我国预算会计的会计理论三、财政总预算会计的会计要素和会计科目（二）会计科目4、收入类序号编码科目名称21401一般预算收入22405基金预算收入23407专用基金收入24411补助收入25412上解收入26414调入资金27425财政周转金收入第二节我国预算会计的会计理论三、财政总预算会计的会计要素和会计科目（二）会计科目5、支出类序号编码科目名称28501一般预算支出29505基金预算支出30507专用基金支出31511补助支出32512上解支出33514调出资金34524财政周转金支出第二节我国预算会计的会计理论三、财政总预算会计的会计要素和会计科目（三）财政总预算会计科目的特点1、会计科目分别设为资产、负债、净资产、收入和支出；2、财政总预算会计是用来核算预算资金的集中、分配和执行结果的，所以不设“固定资产”、“库存材料”、“库存现金”等科目；3、凡是资产、支出类科目，一般为借方余额；凡是负债、净资产、收入类科目，一般为贷方余额；4、财政总预算会计的明细科目按《国家预算收支科目》中的“款”级科目设置的。第二节我国预算会计的会计理论四、财政总预算会计原始凭证的特点1、财政总预算会计不直接收纳预算收入，而是根据国库报来的日报和缴、退库凭证来核算预算收入，因而没有收款凭证；2、财政总预算会计不直接办理预算支出的实际支付，而只办理预算拨款和按单位报表核算预算支出，因而没有开支凭证。第十七章财政资产的核算第一节财政性存款第二节有价证券第三节暂付及应收款项第四节预拨款项第五节财政周转金第一节财政性存款一、财政性存款的管理原则二、国库单一帐户制度三、国库存款的核算四、其他财政存款的核算五、在途款的核算第一节财政性存款一、财政性存款的管理原则1、财政性存款的含义财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。2、财政性存款的管理要求（P130）（1）集中收付，统一调度资金；（2）严格控制财政性存款帐户的开设；（3）按部门预算和用款计划拨付资金；（4）转帐结算，不提现金；（5）在存款余额内支取，不能透支。第一节财政性存款二、国库单一帐户制度国库单一帐户体系的组成1、国库单一账户2、零余额账户3、预算外资金专户4、特设专户第一节财政性存款三、国库存款的核算本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少类。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。第一节财政性存款[例1]某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，当日预算收入100，000元。借：国库存款——一般预算存款100，000贷：一般预算收入100，000[例2]开出拨款凭证，拨付市邮电局1000，000元，用于该局电信设备的技术改造。借：一般预算支出1000，000贷：国库存款——一般预算存款1000，000第一节财政性存款四、其他财政存款的核算1．本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款，包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。2．本科目借方，记“其他财政存款”增加数；贷方，记“其他财政存款”减少数。本科目借方余额，反映“其他财政存款”的实际结存数，其年终余额结转下年。第一节财政性存款3．总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。4．为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。第一节财政性存款[例1]某市财政局收到上级财政部门拨付的粮食风险基金500，000元。借：其他财政存款500，000贷：专用基金收入500，000[例2]末设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费计52，000元。借：一般预算支出52，000贷：其他财政存款52，000第一节财政性存款五、在途款的核算1．本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。2．决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目。第二节有价证券一、有价证券核算的主要内容有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。第二节有价证券二、有价证券核算的账务处理[例1]某市财政局用预算结余购买国库券500，000元。借：有价证券500，000贷：国库存款——一般预算存款500，000[例2]某市财政局用基金预算结余购买财政部发行的特种国债600，000元。借：有价证券600，000贷：国库存款——基金预算存款600，000[例3]某市财政局以前年度用预算结余购买国库券到期，兑现本金300，000元。借：国库存款——一般预算存款300，000贷：有价证券300，000（P64-65）第三节暂付及应收款项暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。一、暂付款的核算二、与下级往来的核算第三节暂付及应收款项一、暂付款的核算1．本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。2．借出时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。3．本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。4．本科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。第三节暂付及应收款项[例1]某市财政局向市教育局发放紧急借款150，000元，用于修理危险校舍。借：暂付款——教育局150，000贷：国库存款150，000[例2]经批准，同意将市教育局借款150，000元转做拨款。借：一般预算支出150，000贷：暂付款150，000（P66）第三节暂付及应收款项二、与下级往来的核算如果预算收支不平衡，下级财政部门可以向上级财政部门申请短期借款。上级财政部门设置“与下级往来”科目，该科目是资产类。第三节暂付及应收款项[例]某市财政局同意县财政局申请，借给临时周转金200，000元。借：与下级往来200，000贷：国库存款200，000[例]将上例中借给县财政局的款项100，000元作为对该县的补助。借：补助支出100，000贷：与下级往来100，000[例]收到借给县财政局的款项100，000元。借：国库存款100，000贷：与下级往来100，000第四节预拨款项一、预拨款项及其拨款原则预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。第四节预拨款项各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。对行政事业单位拨款，应按照单位领报关系转拨。凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。第四节预拨款项二、预拨经费的核算1．本科目核算财政部门预拨给行政事业