财政总预算会计的资产和负债

第七章财政总预算会计的资产和负债在财政总预算会计中，资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。货币资金债权(一)概念财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。财政总预算会计在管理财政性存款中应当遵循的原则是：(1)集中资金，统一调度。财政资金是经过征收部门逐日逐笔收纳入库，通过国库的划分报解，才逐步形成；而支出要按照一级政府的财政预算，根据轻重缓急逐步拨付。(2)严格控制存款开户。县及县以上财政部门的预算资金（包括一般预算存款和基金预算存款），除财政部有明确规定者外，都要由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。一、财政性存款(3)执行预算，计划支拨。根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金。(4)转账结算，不提现金。原因：a.财政负责分配财政资金，不涉及使用，不需提取现金；b.财政拨款的对象是单位而不是个人，不需要提取现金；c.不提取现金既利于现金管理，又保证了库款的安全。(5)在存款余额内支付，不得透支。国库单一账户制度是指将政府所有财政性资金集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。收：直接缴入国库支：从国库账户直接划入供应商或劳务提供者(二)财政性存款的账户管理制度——国库单一账户制度国库单一账户体系国库单一账户体系财政部门银行账户预算单位零余额账户预算单位特殊过渡性专户国库单一账户财政零余额账户清算与支付直接支付，按日清算，无余额财政授权支付，按日清算，无余额特殊专项支出，实存资金账户零余额账户零余额账户是财政部门或预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。包括：(1)预算单位零余额账户用于财政授权支出，每日与国库单一账户清算。可转账，也可支取现金。(2)财政部门零余额账户用于财政直接支付，该账户每日发生的支付于当日营业终了前与国库单一账户清算。可转账支付，不可支取现金。(3)财政汇缴零余额账户（即财政汇缴专户）专用存款账户基本存款账户或专用存款账户零余额账户的作用——实现财政集中支付的桥梁零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。在零余额账户模式下，预算支出先由零余额账户向商品或劳务供应商支付，然后又国库单一账户向零余额账户支付清算。（零余额账户上没有钱，但有授权额度，因此可在授权额度内通过该账户对外付款）零余额账户模式是保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。财政性存款国库存款（在库款）其他财政存款（未列入国库存款的）财政周转金存款一般预算存款基金预算存款专用基金存款预算资金存款（未设国库的乡（镇）政府）(三)财政性存款的核算1、国库存款国库存款的明细：一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款。国库存款增加：财政总预算会计收到基金预算收入、国有资本经营预算收入、上级的补助收入和下级的上解收入等。借：国库存款——××存款贷：××收入国库存款减少：办理库款拨付、对下级补助、向上级上解等。借：××支出贷：国库存款——××存款a.使“国库存款——一般预算存款”增加的事项：b.使“国库存款——一般预算存款”减少的事项：c.使“国库存款——基金预算存款”增加的事项：d.使“国库存款——基金预算存款”减少的事项：例7.1某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的所属某县上解的一般预算收入140,000元。财政总预算会计应如何编制分录？借：国库存款——一般预算存款140,000贷：上解收入140,000例7.2某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项425,000元，属于基金预算支出的款项79,000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。财政总预算会计应如何编制分录？2、其他财政存款核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括：财政周转金；未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款；部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算存款；财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。a.使“其他财政存款”增加的事项：b.使“其他财政存款”减少的事项：区分财政国库管理机构与财政国库支付执行机构：财政国库管理机构：财政部国库司、财政局国库科，主要负责财政国库管理和预算执行工作。财政国库支付执行机构：财政国库支付中心，是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。在实行财政性资金集中支付后，大量的财政性资金收付业务由原预算单位转到财政部门直接办理。为便于有效管理和监督，按照财政国库管理和收付执行职能分开的要求，设立财政国库集中支付中心，下设支付组和报账组。(四)财政国库支付执行机构的业务核算支付组：负责审核、办理财政直接支付和财政授权支付等相关业务；建立收入、支出明细账；核对、汇总和分析财政性资金的支付情况，向财政国库管理机构提供支付信息。报账组：负责会计报账制单位会计账务处理、月报和决算的编制、上报。财政国库支付执行机构涉及到的两个财政总预算会计科目：“财政零余额账户存款”和“已结报支出”(1)当财政国库支付执行机构为预算单位直接支付预算安排的款项时：借：一般（基金）预算支出贷：财政零余额账户存款(2)当“预算支出结算清单”与中国人民银行国库划款凭证核对无误（相当于国库划款至本级财政零余额账户）借：财政零余额账户存款贷：已结报支出——财政直接支付(3)当财政国库支付执行机构收到代理银行报来的关于预算安排的授权支出的“财政支出日报表”，与中国人民银行国库划款凭证核对无误（相当于国库支付，不经过本级财政零余额账户）时借：一般（基金）预算支出贷：已结报支出——财政授权支付(4)年终财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致时：借：已结报支出——财政（直接）授权支付贷：一般（基金）预算支出二、有价证券财政会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。(1)有价证券的管理1.资金来源：只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。2.支付购买有价证券的资金不能列作支出。3.当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。4.有价证券(含债券收款单)要视同货币资金管理，妥善保管。(2)有价证券的核算①用一般预算结余资金购买国库券：借：有价证券贷：国库存款——一般预算存款②用基金预算结余资金购买特种国债借：有价证券贷：国库存款——基金预算存款③购入的国库券到期兑付本金并支付利息借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入或：借：国库存款——基金预算存款贷：有价证券基金预算收入1、暂付款的管理与核算暂付款是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，仅限于财政部门借给所属预算单位和其他单位的临时急需款项和其他应收暂付款项。借出款项时：借：暂付款贷：国库存款/其他财政存款收回或转作预算支出时：借：国库存款/其他财政存款/相关支出科目贷：暂存款本账户应及时清理结算，年终原则上应无余额。三、暂付及与下级往来款项例7.3某市财政局发生如下暂付款业务：（1）市教育局因修理危险校舍，向市财政紧急借款20万元。（2）经批准借给市建材局急需款项50万元，用于该局下属企业设备改造。(3）市教育局所借20万元转作经费拨款。4）市建材局偿还借款50万元。与下级往来借贷借给下级财政的款项以及体制结算中应由下级财政上缴的收入数借款的收回或转作补助支出数以及体制结算中应补助下级财政的数额借方余额：下级财政欠本级财政的款项贷方余额：本级财政欠下级财政的款项双重性质的结算账户2、与下级往来的管理与核算设置“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。它属于资产类账户。本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分类核算。借给下级财政款项时：借：与下级往来贷：国库存款体质结算中应由下级财政上交款项时：借：与下级往来贷：上解收入收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政款项时：借：国库存款/补助支出贷：与下级往来四、在途款在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要作为在途款过渡处理的资金。账户设置：“在途款”，核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过渡处理的资金数额。例7.4决算清理期内，收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元。在上年度账上记：借：在途款2000000贷：一般预算收入2000000在本年度新账上记：借：国库存款2000000贷：在途款2000000例7.5决算清理期内，收回上年度已经列支的一般预算支出500000元。在上年度账上记：借：在途款500000贷：一般预算支出500000在本年度新账上记：借：国库存款500000贷：在途款500000五、预拨款项预拨款项是指各级财政根据核定的预算计划，按规定预拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。1、预拨经费的核算预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。主要有两种特殊情况：一是交通不便的边远地区，需要上级部门提前拨付下月的经费；二是上年预拨属于下年预算的经费。2、基建拨款基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出。基建拨款借贷拨出的基本建设款项经办部门报来拨付建设单位数或缴回财政数期末余额：尚未列报支出数账户设置：“基建拨款”(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。例题：教材P112例3六、财政周转金有关资产1、财政周转金的管理财政周转金是指财政部门设置的具有特定用途的，以信用方式有偿周转使用的资金。其管理原则为：控制规模限定投向健全制度加强监督2、财政周转金放款的核算财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位的财政有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。账户设置：“财政周转金放款”，该账户应按放款的对象及放款期限设置明细账，进行明细分类核算。财政周转金放款借贷期末余额：财政会计掌握的财政有偿资金放款数财政有偿资金贷出数财政有偿资金收回数3、借出财政周转金的核算借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。账户设置：“借出财政周转金”，该账户应按借款的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核算。借出财政周转金借贷期末余额：借出财政周转金尚未收回数借给下级财政部门的周转金下级财政归还的周转金4、待处理财政周转金的核算待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。账户设置：“待处理财政周转金”，它属于资产类账户，该账户按欠款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。待处理财政周转金借贷期末余额：尚待核销的待处理资金数逾期未还的周转金放款经批准转入数清理中收回的周转金和经批准作坏账核销的周转金放款(Ⅱ)财政总预算会计的负债一、负债概述财政负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、借入款、借入财政周转金等。二、暂存款暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间发生临时性的暂收、应付款项和收到性质不明的款项。暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可能会转作收入。暂存款必须及时清理，不能长