财经系会计教研室

审计学AUDITING财经系会计教研室姜静青教学计划课程简介教学目标课程结构教材及参考资料成绩与考试基本要求预修课程审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。课程简介通过本课程的教与学，要掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。教学目标审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。预修课程第一篇审计与注册会计师职业第二篇审计程序与技术第三篇交易循环审计第四篇其他类型的审计与鉴证业务课程内容与结构1．主要教材：刘明辉主编：《审计》，东北财经大学出版社，2007年2月第一版。2．参考资料：孙坤、徐平主编：《审计习题与案例》，东北财经大学出版社，2007年8月第1版注册会计师考试指定教材《审计》教材及参考资料基本要求保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。第一篇审计与注册会计师职业第一章审计与鉴证概论第二章注册会计师管理第三章注册会计师执业准则第四章职业责任与法律责任第二篇审计程序与技术第五章审计目标与审计过程第六章审计证据与审计工作底稿第七章计划审计工作第八章风险评估第九章风险应对第十章审计抽样和选择性测试方法第十一章审计报告第十二章信息技术与审计第三篇交易循环审计第十三章销售与收款循环审计第十四章购货与付款循环审计第十五章生产与服务循环审计第十六章筹资与投资循环审计第十七章货币资金审计第十八章特殊项目审计第十九章终结审计第四篇其他类型审计与鉴证业务第二十章特殊审计领域第二十一章财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务第二十二章其他类型的审计第一章审计与鉴证概论第一节审计与鉴证业务的产生与发展第二节审计的概念与种类第三节鉴证业务的含义与类别第四节审计的动因与社会角色第五节审计基本假设第一节审计与鉴证业务的产生与发展本节主要内容：注册会计师审计的产生注册会计师审计的发展鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展第一节审计与鉴证业务的产生与发展——注册会计师审计的产生可追溯到16世纪的意大利,合伙企业出现以后。英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。1853年爱丁堡会计师协会的成立。萌芽时期诞生与确立职业的形成引例：审计的目的究竟是什么吗？审计目标是审计活动应达到的境地或标准，它引导着审计工作的走向。审计目标的确立，既受制于审计本身的职能，又取决于社会经济环境。它会随着社会经济环境的变化而变化。第一节审计与鉴证业务的产生与发展——注册会计师审计的发展按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段按审计模式划分的发展阶段账项导向审计内控导向审计风险导向审计1844年以前的注册会计师审计经济背景分析审计目标定位主要运用的审计方法南海公司破产案被认为是近代注册会计师审计的开端发现可能存在的人员舞弊，检查受托经营人员的诚实性经济交易和会计分录进行详细的检查1844年至20世纪20年代初的注册会计师审计经济背景分析审计目标定位审计方法的变化英国1900年颁布的《公司法》是法定审计起源，同期债权人成为审计主要需求方资产负债表审计的目的是确定公司的资产负债表是否正确地描绘出公司的偿付能力以少数重要的会计账目进行集中、彻底的审查为基础，不需要对全部的经济业务进行检查20世纪20年代至60年代的审计经济背景分析审计目标的定位审计技术方法的发展所有权与管理权的彻底分离政府加大了对会计信息市场管制转向为评估公司财务报表所表达信息的公允性审计抽样技术的发展外部审计证据不断受到重视损益表审计成为了注册会计师审计的重心20世纪60年代以后的审计经济背景分析审计目标的重新定位审计技术的发展对审计目标的影响舞弊案件的频发引发舆论的强烈不满保护消费者观念的盛行对审计目标定位的影响政府加大了监管注册会计师审计服务的力度从SASNo.53到SASNo.82再到SASNo.99定位于合理地揭示重大舞弊差错与验证财务报表公允性并重建立在内部控制评估基础上的审计模式分析性审计方法大量运用第一节审计与鉴证业务的产生与发展——鉴证业务的产生与发展鉴证业务的含义职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）第一节审计与鉴证业务的产生与发展——中国注册会计师审计与鉴证的发展恢复发展阶段以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志。规范发展阶段以1994年《中华人民共和国注册会计师法》的颁布和实施为标志截止2005年底，会计师事务所5350余家CPA6.9万人、非执业会员7万人第二节审计的概念与种类本节主要内容：审计的概念审计的种类审计人员的种类第二节审计的概念与种类——审计的概念审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。区别旧概念原《独立审计准则》理解审计概念的关键词经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户政府审计内部审计注册会计师审计立法模式司法模式行政模式独立模式审计的分类按审计目的分类按审计主体分类按法律义务分类自愿审计法定审计财务报表审计合规审计经营审计第二节审计的概念与种类——审计的种类审计发展历史——政府审计周王天地春夏秋冬小宰大府司会宰夫春秋：审计监督制度—上计宋朝：审计院北洋政府：中央审计处新中国：82审计法/83年审计署政府审计立法模式司法模式行政模式独立模式政府审计隶属国家立法机构将审查结果报告立法机构英美等国采用政府审计具有司法权，政府审计不仅有审查权，还有裁决的权力法国等采用政府审计是国家行政部门的一个组成部分，对国家行政机构负责东欧、北欧等采用独立性比其他三种相对要弱政府审计独立于立法、司法和行政三权之外，只对法律负责审计发展历史——内部审计现代内部审计职业出现1941V·布克林（VictorBrink）出版了第一部系统论述内部审计的专著《内部审计学》J·B·瑟斯顿（John·B·Thurston）领导下，24名内部审计师在美国成立了内部审计协会内部审计的组织形式由公司董事会或其下属审计委员会领导由公司总经理直接领导下，各职能部门之上由财务部门的主计长领导上述三种的独立性逐渐地降低。审计委员会制度/独立董事表1-1审计类型区别独立审计政府审计内部审计独立性较强较强较弱依据标准《中华人民共和国注册会计师法》审计准则《中华人民共和国审计法》国家审计准则《内部审计准则》审计目标会计报表合法性公允性财政（财务）收支的真实性、合法性、效益组织内部经营活动及内部控制的适当合法有效性是否受托是否否三类审计方法手段的相通性举例合理性测试政府审计——长江堤防隐蔽工程港监部门运输记录（吨位次数工程量）气象日志与投石记录独立审计——虚报收入设备数、设计生产能力与年产量销量第二节审计的概念与种类——审计的种类按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计第二节审计的概念与种类——审计的种类财务报表审计会计报表审计的主体注册会计师审计的依据有关法规和会计准则审计的客体财务报表和相关信息审计目的查明财务报表是否符合既定标准审计报告对外发布第二节审计的概念与种类——审计的种类合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限第二节审计的概念与种类——审计的种类经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用第二节审计的概念与种类——审计人员的种类注册会计师政府审计人员内部审计人员第三节鉴证业务的含义与类别本节主要内容：鉴证业务的定义鉴证对象与鉴证对象信息鉴证业务的类别鉴证服务与相关服务的区别第三节鉴证业务的含义与类别——鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论第三节鉴证业务的含义与类别——鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象和鉴证对象信息的含义鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式会计报表经营状况经营成果现金流量第三节鉴证业务的含义与类别——鉴证业务的类别基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴证业务不同保证程度的报告保证程度业务类型积极保证消极保证无保证审计审阅代编报表审计报告与财务报表的关系合理保证有限保证第三节鉴证业务的含义与类别——鉴证业务与相关服务的区别相关服务的含义及种类相关服务与鉴证业务的区别第四节审计的动因与社会角色——审计的动因概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。权力的分散客观条件的约束复杂技术的约趋利动机调和矛盾的需求降低风险的需要决定因素第四节审计的动因与社会角色——审计人员的社会角色审计人员角色定位的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他信息风险的含义及导因审计人员的现实定位信息风险分摊者信息风险降低者为什么出现审计会计报表所有者经营者财产审计审计人员审计报告当所有者无法亲自来查核时，必然需要有一个具有独立性（主要指独立于受托者）的第三方来实施审核，证实受托方所提供财务报表的可信程度。这个活动过程就是审计第五节审计基本假设本节主要内容：审计基本假设的含义我国审计基本假设体系第五节审计基本假设——审计基本假设的含义审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。第五节审计基本假设——我国审计基本假设的内容信息不对称假设信息不确定假设信息可验证假设信息重要性假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设证据力差别假设标准适当性假设第二章注册会计师管理第一节注册会计师第二节会计师事务所第三节注册会计师协会第四节注册会计师的行业管理注：本章内容以自学为主。第一节注册会计师本节主要内容：注册会计师考试与注册制度注册会计师业务范围注册会计师职业后续教育第二节会计师事务所本节主要内容：会计师事务所的设立与审批会计师事务所的组织结构会计师事务所的设立登记会计师事务所的业务承接FormsofBusinessOrganizationsSoleProprietorshipPartnershipCorporation会计师事务所的组织形式设立人数责任优点缺点独资一人无限容易设立、执业灵活无力承担大项目、缺后劲普通合伙两人或以上无限连带规模大、抗风险漫长发展、合伙人执业风险股份有限公司两人或以上有限聚集、规模弱化个人责任有限合伙两人或以上有限无限融合优点第三节注册会计师协会本节主要内容：中国注册会计师协会的职责中国注册会