搜索
1责任会计本章教学目的和要求:通过本章的学习,应重点掌握责任会计的体系,责任中心的条件和划分各种中心的考核指标；一般掌握内部价格转移问题和责任报告。第一节责任会计概述第二节责任中心及其类型第三节责任中心业绩的评价与考核第四节责任会计与企业内部转移价格2责任会计的产生的背景在1885年以前，成本会计的进展非常缓慢，一个重要原因是成本数据的用途非常有限。通常，工厂计算成本的主要目的是确定期末存货的价值，以便报告期末财产和期间损益。在这种情况下，不存在实际成本与标准成本的比较以及让每个人对自己的绩效承担责任的想法。在1885年至1920年之间，物价持续下跌，生产活动复杂化，企业组织规模扩大，促使成本会计取得了引人注目的进展。3责任会计的产生的背景责任会计真正在实践中发挥作用，并且从理论和方法上成熟，是二十世纪40年代以后的事情。二次大战以后，科技进步推动了生产力的发展，以及竞争日益加剧，强烈要求企业内部管理合理化。在这种形势下，许多大公司推行分权化管理，采用事业部制的公司组织体系。对事业部制的企业的管理控制，需要完善的责任会计制度，使责任会计受到普遍重视，并对其各种方法进行了细微的改进和新的应用，最终形成现代管理会计中的责任会计。4第一节责任会计的概述一、责任会计管理模式集权制管理模式与分权制管理模式。这两种模式的区别主要表现在对责任中心设置的不同分权的程度不同。集权制管理模式将投资决策权和利润管理权掌握在企业最高层领导手中，把企业下属各部门仅设为成本或费用中心，考核其责任成本或责任费用。过分集权的弊端往往容易造成（1）降低决策的质量；（2）降低组织的适应能力；（3）降低组织成员的工作热情。5分权制管理模式（1）有利于中层干部的培养；（2）使高层管理人员从日常事务中解脱出来，可以让企业最高层管理人员从其繁重的管理决策中解脱出来而集中有限的时间和精力关注企业最重要的战略决策，；（3）充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足；（4）提高下属的工作情绪，增强其责任心，通过对决策权的划分，使处于基层责任中心管理者在其授权范围内能对迅速变化的市场环境作出及时反应并作出相应的决策。6二、责任会计的概念责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。责任会计实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。基于企业内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。其基本内容，7包括以下几个方面：1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务，实现局部与整体的统一。83、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。96、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。7、建立健全严密的生产，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。10三、责任会计的职能责任会计的职能是指责任会计在企业内部管理中所具有的功能。根据责任会计的特点，可将责任会计的职能归纳为：责任预测职能；责任预算职能；责任核算职能；责任控制职能；责任考核职能。11（一）责任预测职能责任会计的预测职能是指责任会计具有测算企业在一定会计期内可能实现的总体目标，即资金、成本、利润三大指标，并提出实现总体目标的方案的功能。主要内容是它根据过去和现在可能获得的有关数据，运用一定的预测方法，预计和推测未来，作出资金预测、成本预测、利润预测，在预测的基础上把各种实现总目标的方案进行分析比较，权衡利弊，扬长避短，找出最佳方案，作出资金、成本、利润的最优决策，确定企业的总体目标。12（二）责任预算职能责任会计的预算职能是指责任会计具有将企业经营的总体目标分解和具体化，进而形成各责任中心的责任预算，作为各责任中心努力目标以及权衡各责任中心工作业绩标准的功能。13（三）责任核算职能责任会计的核算职能是指责任会计具有运用会计核算方法，对各责任中心日常发生的经济业务进行系统、完整的记录、计算、汇总，并通过一定方式向责任中心负责人和企业领导反映责任中心预算完成情况的功能。14（四）责任控制职能广义的责任控制包括事前的预测控制、事中的日常控制以及事后的反馈控制。责任会计的控制职能主要是指按照事先制定的责任预算，对责任中心的经济活动进行日常监督，随时将责任会计核算提供的实际数据与预算数据相对比，计算出实际脱离预算的差异，对于有利差异，要及时总结经验，以巩固成绩。对于不利差异，要及时采取措施，纠正不利偏差。将各责任单位的活动限定在规定的范围内，以求得目标的圆满实现。15东南大学远程教育管理会计第四十三讲主讲教师：吴斌16（五）责任考核职能责任会计的考核职能就是对责任单位的业绩进行考核、评价、结合权责实行奖惩以调动各责任中心积极性的功能。主要内容是：以各责任中心的责任预算为标准，根据责任核算提供的信息和资料，对责任中心的工作成果进行分析、评价，并使其工作成果和物质利益结合起来。17四、责任会计职能的实现（一）完善责任会计的基础工作18（二）建立有效的责任会计体系1、确定责任中心。（1）责权利统一原则，责任单位要能相对独立地承担具有明显范围和程度的经济责任，能掌握与其经济责任相适应的权力，相对独立地进行和完成一定业务活动，并取得预期经济效益；（2）系统性原则，划分责任单位时，要统筹考虑，全盘规划，纵横结合，要突出重点，具有层次性；19（3）经营管理需要性原则，划分责任单位时，要充分考虑企业的组织结构、生产工艺特点、经营方式、人员素质和管理要求等因素，不搞一刀切；（4）稳定性原则，责任单位确定后，要保持相对稳定。202、建立健全内部结算系统。21五、责任会计的作用1、有利于贯彻企业内部经济责任制。实行责任会计以后，可使各级管理人员目标明确，责任分明；以责任单位为核算主体来记录和归集会计信息。并据以评价和考核各该单位的工作实绩和经营成果，能做到功过分明，奖惩有据。2、有利于保证经营目标的一致性。实行责任会计以后，各个责任单位的经营目标就是整个企业经营总目标的具体体现。因而在日常经济活动进程中，必须注意各该责任单位的经营目标是否符合企业的总目标。如有矛盾，应及时协商调整。22六、建立责任会计制度的原则1、可控性原则。在建立责任会计制度时，应首先明确划分各责任单位的职责范围，使他们在真正能行使控制权的区域内承担经管责任。每个责任单位只能对其可控的成本、收入，利润和资金负责。在责任预算和业绩报告中，也只应包括他们能控制的因素，对于他们不能控制的因素则应排除在外，或只作为参考资料列示。232、目标一致性原则。目标一致性原则主要是通过选择恰当的考核和评价指标来体现。首先，为每个责任单位编制责任预算时，就必须要求它们与企业的整体目标相一致；然后，通过一系列的控制步骤，促使各责任单位自觉自愿地去实现目标。单一性的考评指标往往会导致上下级目标的不一致，故考评指标的综合性与完整性是重要问题。243、责、权、利相结合的原则。要为每个责任单位、每个收支项目确定应由谁负责。同时责任者还必须有责有权，在为每个责任单位制订考评标准时，一定要重视对人的行为激励，充分调动各个责任单位的工作积极性。254、反馈性原则。在责任会计中，要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪系统和反馈系统，使各个责任单位不仅能保持良好、完善的记录和报告制度，及时掌握预算的执行情况，而且要通过实际数与预算数的对比、分析，迅速运用各自的权力，控制和调节他们的经济活动。5、及时性原则。各个责任单位在编制业绩报告以后，应及时将有关信息反馈给责任者，以便他们迅速调控自己的行为。26七、我国实施责任会计的主要特点从50年代就开始推行以班组核算为基础的厂内经济核算；60年代，又开始推行与目标管理相类似的资金、成本归口分级管理形式，这些都可看做是我国责任会计的雏形。1、以群众核算为基础，同企业内部经济责任体系相结合2、设立“厂内银行“，将”准商品货币关系“引入企业内部的经营管理3新产品开发要求产品设计部门落实经济责任，实现技术与经济的统一27第二节责任中心及其类型一、责任中心的概念1、定义一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心”责任中心是按企业管理体制和实行经济责任制的要求，在企业内部有明确责任范围、有相应的权力并能自己进行控制的单位。责任中心通常包括企业内部由专人承担责任和行使权力的成本、利润或投资所发生的单位。282、责任中心类型责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。每一个责任单位都由一个主管人员负责，承担规定的责任和拥有相应的权力。293、责任中心的特征责权利相结合，有条件承担责任(即有行为能力并对后果承担责任)，责任和权力皆可控，有一定经营业务和财务收支活动，能够进行责任会计核算。304、划分责任中心的原则(1)在企业的生产经营活动中，具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。(2)拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的权力。(3)能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。(4)在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。31二、成本中心（一）成本中心的设置成本中心具有只考评成本费用、只对可控成本承担责任和只对责任成本进行考核和控制的特点。责任成本责任成本一般是指成本支出按部门、车间、班组、个人等责任者归类，由责任者负责和进行核算的可控成本。责任成本对责任者来说，应是可控成本。32（二）责任成本与可控成本可控成本中的可控是指；(1)有办法知道发生什么耗费；(2)有办法计量发生耗费；(3)在发生偏差时有办法加以调控。具备以上三条的，则为可控。所有可控成本加在一起，就是责任成本。33例如如一个企业材料采购价格和运杂费，对材料供应部门来说是可控成本，对加工车间来说是不可控成本。材料消耗量对加工车间来说是可控成本，对材料供应部门来说是不可控成本。新产品试制费，从产品生产车间看是不可控的，而对新产品试制部门来说是可控的。设备租赁费对设备使用车间来说是不可控的，但对生产副厂长和设备部门来说是可控的。34（三）产品成本与责任成本(1)就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计算；(2)就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。(3)就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但是就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。35东南大学远程教育管理会计第四十四讲主讲教师：吴斌36责任成本与产品成本举例说明见教材P536-53737（四）如何认识成本按不同标准的分类1、责任成本与成本习性一般说来，成本中心的变动成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。382、责任成本与成本的确认对基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的，如自己的工资。而无法控制的大多数是间接成本，也有部分是可控的，如机物料消耗，可能是间接计入产品的，但机器操作工却可控制它。39（五）费用中心费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或投入与产出没