银行会计学

广东工业大学华立学院银行会计学肖鲜艳第4章资产业务本章提要资产业务是银行的主要业务之一，银行筹集的资金能否盈利，是否安全都与其有着直接或间接关系。本章介绍了资产的定义及特征，资产的确认和计量；贷款资产业务；金融资产业务；固定资产业务；无形及其他资产业务；资产减值业务的核算。第四章资产业务主要内容4.1资产业务概述4.2贷款资产业务4.3金融资产业务4.4固定资产业务4.5无形及其他资产业务第四章资产业务4.1资产业务概述4.1.1资产的分类、确认和计量资产是指银行过去的交易或者事项形成的，由银行拥有或者控制的，预期会给银行带来经济利益的资源。第四章资产业务——概述1．资产的分类银行资产按流动性划分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产。满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。②主要为交易目的而持有。③预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。④在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（2）非流动资产。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。即不准备在一年内变现，为盈利目的而持有的资产。第四章资产业务——概述2．资产的确认和计量（1）资产确认的标准。资产的确认首先要符合资产的定义，同时还应满足资产确认的两个标准是：第一，经济利益很可能流入企业；第二，金额或价值能够可靠地计量。第四章资产业务——概述（2）资产计量的基础。资产的计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要有历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流量现值。我国银行系统资产成本的计量以历史成本为主。第四章资产业务——概述4.1.2资产减值1．测试资产减值的意义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。2．资产减值的确认和计量（1）可收回金额的确定根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。第四章资产业务——概述（2）当银行资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，计入当期损益，并把资产的账面价值减记至可收回金额，同时计提相应的资产减值准备。第四章资产业务——概述4.2贷款资产业务4.2.1贷款业务概述贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。第四章资产业务——贷款资产业务1．贷款的种类贷款可以按不同的标准划分为不同的种类。（1）按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。（2）按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。（3）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和消费贷款。第四章资产业务——贷款资产业务（4）按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。（5）按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。第四章资产业务——贷款资产业务2．贷款的业务核算要求（1）本息分别核算。（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款和委托贷款分别核算。（4）应计贷款和非应计贷款应分别核算第四章资产业务——贷款资产业务4.2.2贷款业务的核算1．贷款业务会计科目的设置（1）“短（中、长）期贷款”—资产类短期贷款：期限1年以下（含1年）的贷款，如抵押贷款、质押贷款、信用贷款、保证贷款等；中期贷款：期限在1年以上，5年以下（含5年）的贷款；长期贷款：期限5年以上的贷款；第四章资产业务——贷款资产业务（2）“逾期贷款”—资产类到期未偿还，但逾期未超过90天的贷款；（3）“非应计贷款”—资产类逾期满90天及超过90天以上仍未偿还本息的贷款；（4）“贷款损失准备”—资产类贷款未来可收回金额低于账面价值的差额。可计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款等；第四章资产业务——贷款资产业务（5）“应收利息”—资产类本科目核算银行的各种应收利息，如贷款利息，购买的金融资产的利息等。（6）“利息收入”—损益类本科目核算银行的各项贷款业务的利息收入等。第四章资产业务——贷款资产业务2．信用贷款业务的核算信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔立据审核，确定期限，到期归还。（1）信用贷款发放的核算。会计分录为：借：短(或中、长)期贷款—借款单位贷款户贷：单位活期存款—借款单位存款户第四章资产业务——贷款资产业务（2）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要分以下几种情况：①贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计分录为：借：单位活期存款—借款单位存款户贷：短(或中、长)期贷款—借款单位贷款户②贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同上。第四章资产业务——贷款资产业务（3）贷款展期的核算。贷款到期，由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，短期贷款必须于到期日10日以前，中、长期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。对同意展期的贷款，应在展期申请书上签署意见，然后将展期申请书交给会计部门。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。贷款展期不需办理转账手续。第四章资产业务——贷款资产业务（4）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计分录为：借：逾期贷款—借款单位逾期贷款户贷：短(或中、长)期贷款—借款单位贷款户第四章资产业务——贷款资产业务（5）非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷款或利息逾期90天及以上没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。贷款逾期90天没有收回的，应作为非应计贷款单独核算，会计分录为：借：非应计贷款—借款人贷款户贷：逾期贷款—借款人贷款户第四章资产业务——贷款资产业务3．抵押贷款的核算抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。第四章资产业务——贷款资产业务抵押贷款，流动资金贷款最长不超过1年，固定资金贷款一般为1至三年，最长不超过5年，抵押贷款通常不按抵押品价值全额发放，而是按抵押品价值的50%-70%发放贷款。对于抵押贷款收到的抵押品要在表外登记，收到时做相应会计处理，并在表外科目登记：收：代保管有价值品第四章资产业务——贷款资产业务（1）抵押贷款发放的核算。会计分录为：借：抵押贷款——借款人贷款户贷：单位活期存款——借款人存款户同时在表外科目登记：收：代保管有价值品第四章资产业务——贷款资产业务（2）抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录为：借：单位活期存款——借款人存款户贷：抵押贷款——借款人贷款户利息收入——抵押贷款利息收入户同时销记表外会计科目，付：代保管有价值品把抵押品归还借款人。第四章资产业务——贷款资产业务（3）逾期抵押贷款的核算。抵押贷款到期不能按期归还，银行应将其转为“逾期贷款”，并按规定计收罚息。借：逾期贷款——借款人贷款户贷：抵押贷款——借款人贷款户抵押贷款逾期1个月，借款单位仍无法偿还的，银行依据已签订的借款合同有权处置抵押品。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。第四章资产业务——贷款资产业务①将抵押品作价入账。将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。其会计分录为：借：固定资产（公允价值）贷款损失准备贷：逾期贷款——借款人户应收利息——应收抵押贷款利息户第四章资产业务——贷款资产业务②出售抵押品。银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵押贷款本息。A净收入高于贷款本息。若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部分差额。借：存放中央银行款项贷款损失准备贷：逾期贷款应收利息单位活期存款第四章资产业务——贷款资产业务B净收入低于贷款本息，其低于的部分，应当由借款人偿还。借：存放中央银行款项贷款损失准备单位活期存款（差额）贷：逾期贷款应收利息第四章资产业务——贷款资产业务4．贷款利息的核算银行发放的贷款，除有特殊规定和财政补贴外，均应按规定记收利息，贷款利息主要采用定期结息和利随本清这两种计息方法。实际工作中，多采用定期结息法。第四章资产业务——贷款资产业务（1）定期结息法。定期结息是指按规定的结息期（一般为每季度末的月20日，上市银行为每月的20日）结计利息，并采用计息余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日利率的方法计算。利息计算公式如下：应收利息＝计息积数×（月利率/30）第四章资产业务——贷款资产业务办理利息转账的会计分录为：借：单位活期存款——借款单位存款贷：利息收入——贷款利息收入如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会计分录为：借：应收利息——借款单位贷：利息收入——贷款利息收入第四章资产业务——贷款资产业务已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期90天（不含90天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转入表外核算。其会计分录为：借：利息收入——贷款利息收入户贷：应收利息——借款单位户收：未收贷款利息——××户第四章资产业务——贷款资产业务（2）利随本清的计息方法。利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按360天，对日按30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。利息计算公式如下：应收利息＝本金×期限×利率第四章资产业务——贷款资产业务（3）银行计算出利息后，应编制利息计算清单，再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会计分录为：借：单位活期存款——借款单位存款户贷：短期贷款——借款单位贷款户利息收入——贷款利息收入户第四章资产业务——贷款资产业务4.2.3贴现业务的核算1．票据贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。第四章资产业务——贷款资产业务2．票据贴现与一般贷款的联系与区别第四章资产业务——贷款资产业务项目贴现一般贷款融资依据未到期票据借款人信用或资产扣息时间发放贷款时扣除定期计收或到期计收贷款期限短期，最长6个月短期、中长期体现的信用关系资金流动性银行与贴现申请人、持票人、出票人、承兑人、背书人之间的商业信用关系可以通过再贴现、转贴现提前收回资金银行与借款人、担保人之间关系到期收回资金3．汇票贴现业务会计科目“贴现”贴现（资产类）发放贴现款收回贴现款余额第四章资产业务——贷款资产业务4．商业汇票贴现的核算商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银行申请贴现。贴现利息的计算方法如下：贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息贴现期：从贴现之日起至汇票到期日止（算头不算尾）。贴现率与贴现期指标口径要一致。第四章资产业务——贷款资产业务（1）发放贴现贷款业务会计分录为：借：贴现—(商业/银行)承兑汇票贷：单位活期存款—贴现申请人户贴现—利息调整同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为：收：代保管有价值品第四章资产业务——贷款资产业务例题：某行7月1日收到开户单位宏业公司提交的银行承兑汇票一张申请贴现，汇票的签发日期为4月20日，到期日为8月20日，金额60万元,票面利率为10%。经审核同意办理，年贴现率为3.6%，计算贴现利息、贴现额？作出贴现款发放的会计分录？第四章资产业务——贷款资产业务票据到期值＝60×（