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第4章资产业务山东财经大学贷款资产业务第四章资产业务——贷款资产业务一、贷款业务概述1．贷款的种类贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款可以按不同的标准划分为不同的种类。（1）按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。（2）按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。（3）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和消费贷款。（4）按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。（5）按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。第四章资产业务——贷款资产业务2．贷款业务的核算要求（1）本息分别核算。（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款和委托贷款分别核算。（4）应计贷款和非应计贷款应分别核算第四章资产业务——贷款资产业务二、贷款业务的核算1.会计科目的设置及使用（1）短期贷款、中长期贷款（2）抵押贷款（3）逾期贷款（4）非应计贷款（5）贷款减值准备（6）应收利息、利息收入第四章资产业务——贷款资产业务•2．信用贷款的核算信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔立据审核，确定期限，到期归还。（1）贷款发放的核算。会计分录为：借：短期贷款——借款单位贷款户（中长期贷款）•贷：单位活期存款——借款单位存款（2）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要分以下几种情况：①贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计分录为：借：单位活期存款——借款单位存款户贷：短期贷款(或中长期贷款)——借款单位贷款户②贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同上。第四章资产业务——贷款资产业务（3）贷款展期的核算。贷款到期，由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，短期贷款必须于到期日10日以前，中、长期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。对同意展期的贷款，应在展期申请书上签署意见，然后将展期申请书交给会计部门。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过5年。贷款展期不需办理转账手续。第四章资产业务——贷款资产业务（4）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计分录为：借：逾期贷款——借款单位逾期贷款户贷：短期贷款(或中、长期贷款)——借款单位贷款户第四章资产业务——贷款资产业务（5）非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷款逾期90天没有收回的贷款。贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，会计分录为：借：非应计贷款——借款人贷款户贷：逾期贷款——借款人贷款户利息冲减，作表外处理。第四章资产业务——贷款资产业务2．抵押贷款的核算抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息。抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。第四章资产业务——贷款资产业务•提交抵押贷款申请书•抵押物的审核•收：代保管有价值品•抵押率=贷款额/抵押物现值50%-70%（1）抵押贷款发放的核算。会计分录为：借：抵押贷款——借款人贷款户贷：单位活期存款——借款人存款户（2）抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录为：借：单位活期存款——借款人存款户贷：抵押贷款——借款人贷款户利息收入——抵押贷款利息收入户同时，付出：代保管有价值品第四章资产业务——贷款资产业务（3）逾期抵押贷款的核算。抵押贷款到期不能偿还，转入逾期，一个月后仍不能偿还，进行处置。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。①将抵押品作价入账的核算。将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。其会计分录为：借：固定资产（公允价值）贷款减值准备贷：逾期贷款——借款人户应收利息——应收抵押贷款利息户②出售抵押品的核算。银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵押贷款本息。A净收入高于贷款本息。若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部分的价款。B净收入低于贷款本息，其低于的部分，应当由借款人偿还。第四章资产业务——贷款资产业务•上述两种情况会计分录分别如下：•借：现金(存放中央银行款项)•贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户•应收利息——ⅩⅩ借款人户•活期存款——ⅩⅩ借款人户（退还部分）•如拍卖净收入小于抵押贷款本息，则，•借：现金(存放中央银行款项)•活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分）•贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户•应收利息——ⅩⅩ借款人户3．贷款利息的核算（1）定期结息的核算方法。定期结息是指按规定的结息期（一般为每季度末月的20日，上市银行为每月的20日）结计利息，并采用计息余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日利率的方法计算。利息计算公式如下：应收利息＝计息积数×（月利率/30）第四章资产业务——贷款资产业务办理转账的会计分录为：借：单位活期存款——借款单位存款贷：利息收入——贷款利息收入如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会计分录为：借：应收利息——借款单位贷：利息收入——贷款利息收入第四章资产业务——贷款资产业务已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期90天（不含90天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转入表外核算。其会计分录为：借：利息收入——贷款利息收入户贷：应收利息——借款单位户收：未收贷款利息——××户第四章资产业务——贷款资产业务（2）利随本清的计息方法。利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按360天，对日按30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。利息计算公式如下：应收利息＝本金×时期×利率第四章资产业务——贷款资产业务银行计算出利息后，应编制利息计算清单，再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会计分录为：借：单位活期存款——借款单位存款户贷：短期贷款——借款单位贷款户利息收入——贷款利息收入户第四章资产业务——贷款资产业务4.2.3贴现业务的核算1．票据贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。第四章资产业务——贷款资产业务2．商业汇票贴现的核算商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银行申请贴现。贴现和贷款的异同点（P107）贴现利息的计算方法如下：贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息会计分录为：借：贴现——商业承兑汇票或银行承兑汇票贷：单位活期存款——贴现申请人户递延收益（利息收入）同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为：收：代保管有价值品第四章资产业务——贷款资产业务4月25日，某厂持未到期的商业承兑汇票一张，到期日为6月10日，金额为20000元，向工商银行新街口办事处申请贴现，月贴现率为6‰，请编办理贴现时的银行会计分录。•贴现天数＝30+15=45•贴现利息=20000×45×6‰÷30＝180元•实付贴现金额＝20000－180＝19820元•会计分录为：•借：贴现20000•贷：活期存款——某企业户19820•利息收入——贴现利息收入户1804.2.4贷款减值1．贷款减值的种类贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；,按照贷款的五级分类提取专项准备金.关注类2%,次级20%,可疑50%,损失100%.特种准备是指银行对特定国家发放贷款计提的准备。具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。第四章资产业务——贷款资产业务2．贷款减值准备的核算（1）银行计提贷款减值准备。银行计提贷款减值准备时，实行差额计提。其会计分录为：借：资产减值损失——计提的贷款损失准备贷：贷款减值准备第四章资产业务——贷款资产业务银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可列为贷款损失核销：①借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款；②借款人死亡，或依照《中华人民共和国民法通则》的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；④贷款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷款的部分。第四章资产业务——贷款资产业务（2）经有关部门批准核销的贷款。银行核销贷款损失时，其会计分录为：借：贷款减值准备贷：非应计贷款——借款单位户第四章资产业务——贷款资产业务4.3金融资产业务4.3.1金融资产业务概述1．金融资产的概念金融资产是银行拥有的现金、另一主体的权益工具、收取经济利益的合同权利、交换金融工具的合同权利、以自身权益工具进行结算的非衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。金融资产的本质特征是导致未来现金流量的净流入。第四章资产业务——金融资产业务2．其它金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）交易性金融资产。是指满足下列情形之一的投资：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；该金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。第四章资产业务——金融资产业务（2）持有至到期投资。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期通常为长期投资，但是期限较短，例如一年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。其具有以下特征：①该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。②企业有明显意图将该金融资产持有至到期。③企业有能力将该金融资产持有至到期。第四章资产业务——金融资产业务（3）可供出售金融资产。是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（4）长期股权投资。主要是指通过投资可以对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响的权益性投资，以及投资企业持有的对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且其在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第四章资产业务——金融资产业务4.3.2其它金融资产的核算1．交易性金融资产的核算银行对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场瞬息万变状况的结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对银行财务状况和经营成果的影响。第四章资产业务——金融资产业务（1）银行取得交易性金融资产时，会计分录为：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（取得时已宣告但尚未发放的股利）贷：存放中央银行款项第四章资产业务——金融资产业务[例4-1]ABC银行于2006年4月1日以12万元从二级市场购入H上市公司的股票10000股，其中包含1万元的交易费用，以及H公司于2006年3月9日将于4月30日支付的股利10000元。会计分录为：借：交易性金融资产——成本100000投资收益10000应收股利10000贷：存放中央银行款项120000第四章资产业务——金融资产业务（2）持有期间取得的利息或现金股利的会计分录为：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（3）资产负