银行会计核算方法教材

ICBCSDC教研室--马达银行业务系列培训--银行会计核算方法ICBCSDC2/68内容概述会计核算方法，是对会计对象进行连续、系统、完整的记录、计算、反映监督所运用的方法。简单的说就是记账、算账使用的方法。银行会计核算方法是根据会计的基本方法，针对银行业务活动的特点和经营管理的要求，而制定的一套科学的核算方法。它是银行会计的核心，对银行的业务核算和正确处理起重要作用。银行会计核算方法主要有设置会计科目、确定记账方法、审核和编制会计凭证、账务组织和编制会计报表等内容。ICBCSDC3/68课程目标了解会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织、会计报表的基本概念了解银行会计科目的分类与科目体系了解借贷记账法的运用了解银行的账务组织、账务处理程序了解会计凭证的分类、填制规则、要素构成了解一些银行基本报表的格式与规则ICBCSDC4/68会计科目会计科目的概念与作用银行会计科目的分类工商银行会计科目体系科目的设置要求ICBCSDC5/68会计科目的概念与作用会计对象是指会计所要核算、反映和监督的内容，对于银行会计，概括的说就是能用货币表示的经济活动，也就是资金运动。为了便于会计对象的确认、计量、记录和报告，必须按照经济业务不同方面的影响而将其分为不同的内容，也就是对会计对象的具体内容进行初次的分类，这就形成了会计要素。会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项内容。ICBCSDC6/68会计科目的概念与作用会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据。会计科目是对会计对象进行科学分类的一种方法，是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据。会计科目是银行会计核算的基础，也是反映和分析银行业务活动和财务收支状况的工具。会计科目是在会计要素基础上对会计对象的进一步分类。ICBCSDC7/68会计科目的概念与作用会计对象表外科目所有者权益类科目损益类科目所有者权益费用利润资产类科目负债类科目资产负责共同类科目负债收入资产会计要素会计科目会计对象利润＝收入－费用ICBCSDC8/68会计科目的概念与作用会计科目统一编列科目代号，以简化银行账务处理手续，提高会计核算工作效率。例如101001库存现金、203001活期储蓄存款等会计科目的科目名称应与核算的内容相一致。例如101001库存现金，如果将其他核算内容(如贷款)放在该科目核算，该科目的余额将与库存现金的实际数目不相等，科目的发生额将不能准确的体现这段时间的现金收支情况，核算结果将不真实、准确，不能有效反映相关的信息。ICBCSDC9/68银行会计科目的分类银行的会计科目分为表内科目、表外科目两大类。按照资产负债表与损益表划分，会引起银行资产负债增减变化的是表内科目，不会引起银行资产负债增减变化的是表外科目。ICBCSDC10/68表内科目资产——银行拥有或控制的资源。如现金、物资、债权等等。例1：银行现在有现金一百万元，这一百万元的现金是银行的资产。例2：张三在银行办理住房贷款10万元，银行是这10万元的所有者，把这部分资金的使用权出售给张三，这10万元贷款属于银行的债权，也是银行的资产。ICBCSDC11/68表内科目资产有很多种类，流动资产、固定资产、无形资产等等。资产类科目，核算资产的科目，用来核算银行各类资产增减变动情况，反应的是银行资金的分布和运用。如：101001库存现金科目、147001个人住房购置（按揭）贷款ICBCSDC12/68表内科目负债——过去的交易、事项形成的现实义务。简单的说，就是银行承担的债务。例如：李四把5万现金存入银行，银行并不真正拥有了五万元，这五万元仍属于李四，对于银行来说，意味着5万元的债务负债有很多种类，活期存款、定期存款、同业拆入等等。负债类科目，核算负债的科目，核算银行各类负债的增减变动情况，反映银行资金来源的不同渠道。例如：203001活期储蓄存款ICBCSDC13/68表内科目所有者权益类，投资者对银行净资产的所有权，包括投资者对银行的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润。所有者权益科目，核算所有者权益的增减变动情况和其现有的净额。例如：前面提到的银行进行年终损益结转时，计算出的20元利润，在311099其他本年利润科目核算ICBCSDC14/68表内科目资产负债共同类科目：由于银行活动的特殊性，需要设置一些资产负债共同类科目进行会计核算。这类科目根据其记录业务的性质，有时反映资产的占用和债权的形成，有时反映负债的占用和资金的来源，期初、期末余额，有时反映在借方，有时反应在贷方，有时借贷方同时反映余额。是具有双重性质的科目。例如：410099其他辖内待清算往来ICBCSDC15/68表内科目银行的损益包括各项收入和各项费用、成本、支出和税金等。损益类科目主要核对银行的财务收支和经营成果。例如：501009短期房地产贷款利息收入521002活期储蓄存款利息支出ICBCSDC16/68表外科目银行对于一些不涉及资金运动方面的重要业务事项，要设置表外科目进行核算。表外科目的增减变化不会直接引起资产负债表和损益表的变化。表外科目分为或有事项、委托代理业务和备查登记三大类。ICBCSDC17/68表外科目或有事项类，用于核算签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等或有事项以及期权、掉期等衍生金融产品中所拥有的权利和承担的责任。多为一一对应的，或有资产对应或有负债。例如：611099银行承兑汇票应收款612099银行承兑汇票应付款ICBCSDC18/68表外科目委托代理业务类，用于核算代理开发银行贷款、代理开发银行逾期贷款及代理开发银行贷款利息等。714102企业委托贷款应收利息备查登记类，用于核算有价单证、空白重要凭证、代保管有价值品、应收托收款项、代收托收款项、收到信用证及保函、未收贷款利息、未履行贷款承诺等。820099空白重要凭证（如存折）ICBCSDC19/68工商银行会计科目体系工商银行会计科目体系由一级科目、二级科目和核算代码组成。一级科目由4位数字组成，满足对外公开披露会计信息以及各级领导了解本行经营状况的需要。二级科目由6位数字组成，是对一级科目的明细核算。二级科目的前四位数字就是其所属的一级科目。核算代码由5位数字组成，从不同的角度对二级科目核算的信息进行进一步分类统计，以满足各业务部门的管理需要和有关部门的统计要求。目前我行的计算机系统是直接基于二级科目进行处理的，包括账户开立、总账的记载等等。ICBCSDC20/68工商银行会计科目体系1210短期贷款房地产业建筑业制造业121001短期普通贷款121002短期项目贷款制造业房地产业建筑业一级科目二级科目二级科目核算代码核算代码ICBCSDC21/68科目的设置要求会计科目以《中华人民共和国会计法》、《金融企业会计制度》等法律法规为依据，以依法合规开展业务、全面成本管理的经营思路为导向，以我行现实的业务和技术水平为基础，以满足各方面需要，向国际惯例靠拢为目标，按照资金性质、业务特点、经营管理和核算要素要求设置。科目的设置既要能够明确地反映不同科目间质的区别，方便对它们进行归类反映，又要科学、系统、全面地反映企业的会计要素。ICBCSDC22/68记账方法记账方法的概念借贷记账法在银行会计中的运用ICBCSDC23/68银行业务实例XX年12月31日，某银行发生如下业务：张三在银行办理住房贷款10万元，贷款资金划给开发商A。张三支付李四房租400元，通过银行转帐支付。李四以现金归还银行贷款1万元，利息50元。张三从某银行支取现金1000元，银行支付张三存款利息30元。银行进行年终损益结转，结算的结果本年利润20元。ICBCSDC24/68银行业务实例涉及的问题：银行如何处理这些具体的业务？银行的利润是怎样生成的？如何反映资金在银行与客户之间和银行内部的流动？ICBCSDC25/68记账方法的概念记账方法就是对发生的经济业务，按照会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。按照记录方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。ICBCSDC26/68记账方法的概念单式记账法，对一笔经济业务，只用一个科目，一个账户进行登记，各科目之间的记录没有直接联系，没有内在的平衡关系，不能全面、系统地反映一项经济业务的来龙去脉，不便检查账簿记录的正确性。复式记账法，是对每项经济业务，按照资金运动总的内在联系，以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中进行登记，有关科目之间的对应关系清楚，能反映资金的来龙去脉，反映经济活动的全过程，有关科目之间具有内在的平衡关系，便于检查账簿记录的正确性。ICBCSDC27/68借贷记账法在银行会计中的运用张三在银行办理住房贷款10万元，贷款资金划给开发商A。借：住房贷款100,000.00贷：活期对公存款100,000.00（1）张三支付李四房租400元，通过银行转帐支付。借：活期储蓄（张三）400.00贷：活期储蓄（李四）400.00（2）ICBCSDC28/68借贷记账法在银行会计中的运用李四以现金归还银行贷款1万元，利息50元。借：现金10,000.00贷：住房贷款10,000.00（3）借：现金50.00贷：利息收入50.00（4）ICBCSDC29/68借贷记账法在银行会计中的运用张三从某银行支取现金1000元，银行支付张三存款利息30元。借：活期储蓄存款1,000.00贷：现金1,000.00（5）借：利息支出30.00贷：现金30.00（6）ICBCSDC30/68借贷记账法在银行会计中的运用银行进行年终损益结转，本年利润20元借：利息收入50.00贷：本年利润50.00（7）借：本年利润30.00贷：利息支出30.00（8）50.00－30.00＝20.00ICBCSDC31/68借贷记账法在银行会计中的运用借贷记账法是一种复式记账法，其主要内容包括：1、以借和贷作为记账方向的符号，用来记录和反映资金增减变化情况及其结果。借贷记账法以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计平衡公式为基础，资产、费用类账户，增加记借方，减少记贷方，负债、所有者权益、收入、利润类账户，增加记贷方，减少记借方。ICBCSDC32/68借贷记账法在银行会计中的运用四种基本的记账类型：资产、费用类增加，资产、费用类减少，如：分录（4）、（6）负债、所有者权益、收入、利润类减少，负债、所有者权益、收入、利润类增加，如分录（2）（7）资产、费用类增加，负债、所有者权益、收入、利润类增加，如分录（1）、（8）负债、所有者权益、收入、利润类减少，资产费用类减少，如分录（3）、（5）ICBCSDC33/68借贷记账法在银行会计中的运用资产=负债+所有者权益加：借加：贷资产与负债同时增加：一借一贷相平减：贷减：借资产与负债同时减少：一贷一借相平资产内部变化：一借一贷相平负债内部变化：一贷一借相平四种基本的记账类型与会计恒等式：ICBCSDC34/68借贷记账法在银行会计中的运用2、以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对每笔经济业务，在两个或两个以上的有关科目的账户中进行相互对应的记录。其平衡公式是各科目借方发生额合计＝各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计ICBCSDC35/68账务组织明细核算与综合核算银行账务处理程序ICBCSDC36/68明细核算与综合核算概念账簿设置账务核算与处理程序账务核对ICBCSDC37/68概念银行账务组织是指在银行会计核算中的账簿设置、核算程序、核对方法等相互配合的账务。包含明细核算和综合核算两个核算系统。明细核算——按账户核算，反映某个账户的资金增减变化，是综合核算的具体化，对综合核算起补充作用。综合核算——按科目核算，反映某个科目的增减变化，是明细核算的总括记录，起统驭明细核算的作用。ICBCSDC38/6