搜索
第四章贷款业务的核算贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，取得利息收入是主要的收入来源。商业银行发放贷款，必须兼顾安全性、流动性和盈利性的原则。4.1贷款业务概述一、贷款业务的种类贷款种类按贷款的期限划分按贷款的资金来源划分按贷款的安全保障性不同分短期贷款中期贷款长期贷款自营贷款委托贷款抵压贷款质押贷款保证贷款信用贷款票据贴现按偿还方式划分一次还清贷款分期偿还贷款风险度正常关注次级可疑损失1、贷款按照发放人所承担的责任划分为自营贷款、委托贷款。自营贷款贷款银行以合法方式筹集的资金，自主发放的贷款，风险由贷款银行承担，并由贷款银行收回本金和利息的贷款。（一般不超过10年）委托贷款指政府部门、企事业单位或个人等委托人提供资金，由贷款银行（即受托人）根据受托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款银行只收取手续费，不承担贷款风险。（不得给委托人垫付资金）。2、按照期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。3、按照保证的方式分为信用贷款、担保贷款（按照担保法的规定发放的保证贷款、抵押贷款、质押贷款）、票据贴现贷款（一般不超过6个月）。4、按照贷款质量和风险，采用五级分类分为正常、关注、次级、可疑和损失贷款，后三类合称为不良贷款。贷款风险分类的标准正常：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。损失贷款——采取可能的措施和一些必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，只能收回极少部分。在实践中一般以贷款对象为标准，把贷款分为流动资金贷款，固定资产贷款，消费贷款和其他贷款。二、贷款业务的核算要求1、准确及时办理各项贷款的核算手续。2、加强对贷款业务核算过程的会计监管。3、准确反映贷款数据，监督信贷指标。三、贷款流程一、贷款的申请：(1)申请书；(2)营业执照副本；(3)法人代码；(4)贷款证；(5)财务报表；(6)可行性报告；(7)法人代表证明书……二、签订《借款合同》三、填写借款借据第五联送交信贷部门五为了便于核算，不同种类的贷款需要制定不同的核算方式。目前，银行主要采取的有逐笔核算和商业票据贴现两种方式。逐笔核贷也称定期贷款。它是由借款单位逐笔提出申请，签订合同，订立借据，银行信贷部门按批准的借款计划逐笔审核，确定贷款金额及期限，到期一次划分次收回的贷款。逐笔核贷的贷款按发放手续不同分为抵押贷款信用贷款4.2一般贷款业务的核算贷款业务的核算原则：1、本息分别核算发放贷款时，按实际的贷款金额入账。期末，应当按分别对贷款的本金和利息分别核算。2、自营贷款和委托贷款分别核算3、贷款发生减值时，应计提减值准备一、信用贷款业务的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。贷款由借款人逐笔申请，逐笔立据，银行逐笔审批发放，约定期限，到期一次或分次收回的贷款。按贷款帐务处理不同，分为贷款转入存款户和贷款直接由贷款户直接支付两种。科目设置贷款（资产类）发放贷款收回贷款余额：尚未收回的贷款资产类科目。本科目核算银行按规定发放的各种客户贷款。按照开款的类别、客户分别对“本金”、“利息调整”、“已减值”等科目进行明细核算。利息收入银行确认的利息收入期末将余额转入本年利润，结转后无余额1、发放贷款借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联为借方传票应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收账通知，第三联盖章后退回借款单位第四联为放款记录，由信贷部门留存第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门，专夹保管。会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账，并将存款转入借款单位存款账户。会计分录如下：借：贷款——短期（或中长期）贷款——××单位贷款户——本金贷：吸收存款——单位活期存款——××单位存款户建设银行江北支行向杉杉公司发放短期贷款20万元，当日转入该公司的存款账户，期限一个月，合同月利率0.5%,根据以上资料进行会计处理：发放贷款时：借：贷款——短期贷款——杉杉公司——本金200000贷：吸收存款-—杉杉公司——200000贷款到期前，银行应通过信贷部门通知借款人还款，同时查验借款人一般存款户中有无资金偿还贷款。若该账户内无足额资金偿还贷款，应通知借款人以其基本账户的资金补充一般账户，以便到期归还贷款。会计部门对保管的借据定期进行检查，与贷款账户余额进行核对，保证帐据相符。一般在贷款到期前第三天，由信贷部门通知借款人按期还款。收回贷款借款单位在归还贷款时，应填写应填写银行统一印制的还款专用凭证（由一式四联组成，第一联为借方传票，第二联为贷方传票，第三联为借款人还款回单，第四联为信贷报告）。也有的银行要求借款人还款时以转帐支票代替还款凭证。借款人若以还款凭证还款时，银行收到后，经审查并与原保管的借据一二联核对无误后，以还款一二联为借贷传票办理转帐。会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转账。2贷款收回的处理手续。贷款到期收回，体现按期归还的信贷原则，是贷款业务核算的重要环节。付款人全称借款人全称往来户帐号帐号开户银行开户银行计划还款日期年月日还款次序第次还款借款金额人民币（大写）千百十万千百十元角分还款内容上述借款已从你单位往来帐户内转还此致借款单位（银行盖章）年月日原借款凭证单位编号：日期年月日原借款凭证银行编号：备注410-0681774501中行上海分行信恒保温瓶厂410-0681774501中行上海分行壹拾万元正流动资金借款￥1000000020081222200812221（流动资金贷款）还款凭证（回单）信恒保温瓶厂借：吸收存款——活期存款——××单位存款户贷：贷款——短期（或中长期）贷款——××单位贷款户——本金利息收入借款人还款时，会计分录为：例：工商银行和平支行收到人民商厦提交的还款凭证一张，金额90486元，审查无误后予以转帐。借：吸收存款—活期存款－人民商厦90486贷：贷款——短期贷款－人民商厦90000贷：利息收入486客户以支票归还贷款的，银行则以支票编制特种转帐传票三联（一借二贷）以支票与特种贷方传票进行帐务处理，另一特种转帐贷方传票为信贷报告，特种转帐借方传票连同借据第一联退还借款人。会计分录同上。若还款人需要分次扣款的，应在借据上注明本次还款金额及日期后继续保存，还款分录与上相同。待最后一次清偿完毕，再将借据退还借款人。转帐后，借款人一般存款账户即销户，将还款凭证第四联转信贷部门为信贷报告，借据副本为还款借方传票附件，借据第一联及还款第三联凭证加盖银行业务公章后交借款人。借款人若事先与银行达成协议，于贷款到期日由银行主动办理还款手续的，银行则于贷款到期日找出借据一二联，注明还款金额和日期后，编制一式四联还款凭证，会计分录及处理与以上相同。抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。二、抵押贷款的核算抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。1、抵押品的种类一般来说，抵押品包括如下几类：（1）货物。如企业经营的商品。（2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。2、抵押品的审查对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）价格变动较少；（2）有市场，可随时变卖；（3）变于保管；（4）容易识别、鉴定和估价。3、抵押率银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%按通常惯例，抵押率为70%左右。可以按照风险的高低调整抵押率。4、抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，记账如下：借：贷款——抵押贷款——××借款人户——本金贷：吸收存款——活期存款——××存款人户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，收：待处理抵押品——××单位户并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。5、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转账手续，记账如下：借：吸收存款——活期存款——××存款人户贷：贷款——抵押贷款——××借款人户——本金利息收入——抵押贷款利息收入户×办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。付出：待处理抵押品——XX单位户6、借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。（1）拍卖抵押品如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。上述两种情况会计分录分别如下：借：库存现金（或其他资产科目）贷：贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人户——本金应收利息——ⅩⅩ借款人户吸收存款——活期存款——ⅩⅩ借款人户（退还部分）如拍卖净收入小于抵押贷款本息，则，借：库存现金（或其他资产科目）吸收存款——活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分）贷：贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人户——本金应收利息——ⅩⅩ借款人户（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产账内，则会计分录如下：借：固定资产（按照应收贷款的本息和）贷：贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人户——本金应收利息——ⅩⅩ借款人户或：借：交易性金融资产——股票（或债券）贷：贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人户——本金应收利息——ⅩⅩ借款人户（不足部分）四、贷款损失账准备金的核算贷款损失准备是商业银行为抵御贷款风险而提取的用于弥补银行到期不能收回的贷款损失的准备金,用来应对未来对银行资本的潜在需求,具有防范银行信用风险与补充银行资本的特性,是目前我国银行监管当局对商业银行监管的一个重点。商业银行应当按照谨慎性原则,在期末分析各项贷款的可回收性,并预计可能产生的贷款损失（未来现金流量的现值与账面价值的差额）,计提贷款损失准备。提取范围凡是商业银行承担风险的信贷资产都要按照规定提取准备金，具体包括：贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇和拆出资金。银行不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款不计提。账户贷款损失准备（备抵账户）预计的贷款减值额1、已计提的减值的贷款又恢复2、确实无法收回，已经批准转销的贷款余额：已经计提但尚未转销的贷款损失准备本科目为资产类的备抵科目，按照资产的类别进行核算资产减值损失（损益类）银行贷款等资产发生的减值相关资产的价值得以恢复的期末：余额转入本年利润账户，结转后无余额本科目为损益类科目，核算银行计提各项资产减值准备形成的损失。可按各项目明细核算。减值贷款的处理：1、贷款发生减值的处理期末经确认，贷款已经发生减值的，应按减计的金额借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时将贷款本金及利息余额调整转入“贷款——已减值”借：贷款——已减值贷：贷款——本金例：农业银行200