销项税额的会计核算(二)

2.3销项税额的会计核算•2.3.1工业企业销项税额的会计核算•2.3.2商业企业销项税额的会计核算•2.3.3应税服务销项税额的会计核算9/23/20192.3.1工业企业销项税额的会计核算•1.一般销售方式下销项税额的会计核算•（1）直接收款方式•（2）托收承付、委托银行收款•（3）赊销和分期收款•（4）预收货款•2.视同销售方式下销项税额的会计核算•3.特殊销售方式下销项税额的会计核算•4.销售退回及折让的销项税额的会计核算9/23/20192.3.1工业企业销项税额的会计核算增值税（纳税义务发生时间）会计（收入确认时间）赊销书面合同约定的收款日期的当天；如果没有合同，或合同无约定，以发货当天确认收入按合同约定的收款日期确认收入分期收款书面合同约定的收款日期的当天，如果没有合同，或合同无约定，以发货当天确认收入合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。预收货款货物发出的当天发出货物确认收入委托收款采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天9/23/20192.3.1工业企业销项税额的会计核算9/23/2019增值税（纳税义务发生时间）会计（收入确认时间）委托代销为收取部分货款、收到代销清单、满180天的较早者收到代销清单直接收款收款当天收取款项，且货物的相关风险和报酬已发生转移时提货交款收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天收到款项9/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算（1）直接收款方式下销项税额的会计核算采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票当天。会计分录为：借：银行存款（应收票据、应收账款）等贷：主营业务收入应交税费———应交增值税（销项税额）9/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算[案例2—1]利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元，货款以银行存款支付。（1）直接收款方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费———应交增值税(销项税额)170009/23/2019[案例2—2]利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23400元，款项尚未收到。思考：如何进行会计处理？[解析]不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)=23400÷(1+17%)=20000(元)销项税额=不含税销售额×增值税税率=20000×17%=3400(元)其会计分录为：借：应收账款23400贷：其他业务收入20000应交税费———应交增值税(销项税额)34009/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；先开具发票的，为开具发票当天。会计分录为：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费———应交增值税（销项税额）9/23/2019[案例2—3]利宁服装厂(增值税一般纳税人)采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款30000元，税款5100元，向铁路部门支付代垫运杂费1000元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。1.一般销售方式下销项税额的会计核算（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借：应收账款———××服装公司35100其他应收款———代垫运费1000贷：主营业务收入30000应交税费———应交增值税(销项税额)5100银行存款10009/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天。在发出商品时，按发出商品的成本借记“发出商品”，贷记“库存商品”。在每期收入实现时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”或“银行存款”科目；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”，按规定计算收取的增值税额贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”。同时，按全部销售成本和销售收入的比率，计算出本期应结转的成本，借记“主营业务成本”，贷记“发出商品”。注意：增值税纳税义务发生时间与会计确认收入的时间不同；增值税计税依据与收入的金额不同。9/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算某企业以分期收款方式销售产品1000箱，90元/箱，产品实际成本为8.1万元，增值税额为15300元，按合同规定，从3月份开始平均分3个月收款。发出商品时借：发出商品81000贷：库存商品81000在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本27000贷：发出商品270009/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[案例2—4]利宁服装厂（增值税一般纳税人）2012年1月1日采取分期收款方式销售一批服装，不含税价款1000000元，成本800000元，合同规定货款分别于2012年1月1日、2013年1月1日两次等额支付。2012年1月1日，利宁服装厂收到合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为5%。请进行相应的会计处理。[解析]延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确定。9/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析续]其会计分录为：(1)2012年1月1日收到货款部分：借：发出商品800000贷：库存商品800000借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：发出商品400000注：企业采取分期收款方式销售商品的，纳税义务的发生时间为按照合同约定的收款日期确认收入的时间。因此，另外500000元销售收入的纳税义务(增值税、所得税等)时间为2013年1月。9/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析续]其会计分录为：(2)2013年1月1日应收货款部分：借：长期应收款500000贷：主营业务收入476190.48(500000/(1+5%))未实现融资收益23809.52(500000-476190.48)借：主营业务成本400000贷：发出商品400000(3)2013年1月1日，收到款项时：借：银行存款585000贷：长期应收款500000应交税费———应交增值税(销项税额)85000借：未实现融资收益23809.52贷：财务费用23809.529/23/2019思考：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）2008年1月1日采取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款1000000元，合同规定货款分别于2009年1月1日、2010年1月1日两次等额支付。该批彩电的成本为800000元。假定适用的实际贴现率为5%。请写出相应的会计分录。1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算9/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算（4）预收货款方式下销项税额的会计核算采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天；先开具发票的，为开具发票当天。企业收到预收货款时：借：银行存款贷：预收账款货物发出时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）9/23/20191.一般销售方式下销项税额的会计核算（4）预收货款方式下销项税额的会计核算[案例2—5]利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月10日收到市服装批发公司预付部分服装款30000元。5月25日，利宁服装厂发出服装，开具的增值税专用发票上注明价款40000元，税款6800元。其会计分录为：企业收到预付款时：借：银行存款30000贷：预收账款30000企业发出货物时：借：预收账款30000应收账款16800贷：主营业务收入40000应交税费———应交增值税（销项税额）68002.3.1工业企业销项税额的会计核算•1.一般销售方式下销项税额的会计核算•2.视同销售方式下销项税额的会计核算•代销、机构之间货物移送•自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利与个人消费•自产、委托加工或购买的货物作为投资，无偿赠送，分配给股东或投资者•3.特殊销售方式下销项税额的会计核算•4.销售退回及折让的销项税额的会计核算9/23/20199/23/20192.视同销售方式下销项税额的会计核算（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；先开具发票的，为开具发票当天。委托代销买断方式代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润收取手续费方式代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品既收取手续费又加价销售方式其会计处理与采用买断方式的会计处理基本相同（但受托方在计算营业税时，计税依据是手续费与销售价和交接价差额之和）9/23/20192.视同销售方式下销项税额的会计核算（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算将货物交付其他单位或者个人代销①发出代销商品借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品②收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（或委托代销商品）9/23/20192.视同销售方式下销项税额的会计核算（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算③收到手续费结算发票时：借：销售费用贷：应收账款④收到代销货款借：银行存款贷：应收账款9/23/20192.视同销售方式下销项税额的会计核算（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算销售代销货物按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。①收到代销商品：借：受托代销商品贷：代销商品款②售出代销商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税额）借：代销商品款贷：受托代销商品9/23/20192.视同销售方式下销项税额的会计核算（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算③结转应收手续费收入：借：应付账款贷：其他业务收入（或主营业务收入）计提营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税④收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款9/23/20192.视同销售方式下销项税额的会计核算（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算甲企业委托乙企业销售货物500件。合同约定乙企业按协议价每件200元（不含税）售出，代销手续费率为5％。已知该货物成本价为140元（不含税）。当月该货物全部售完，乙企业向甲企业开具销货清单，并结清了货款。假如甲、乙企业均为增值税一般纳税人。9/23/2019乙企业1.收到代销商品时，作会计分录：借：受托代销商品100000（500x200）贷：代销商品款1000002.代