集团内部交易的会计处理

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集团内部交易的会计处理内部交易业务:一、集团内部购销业务抵销(产品——存货)二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(产品——固定资产)三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用(固定资产——固定资产)一、集团内部购销业务抵销(产品——存货)(一)初次编制合并报表(第一年)(二)连续编制合并报表(第二年,以后年度与第二年类似)1、购买企业当期全部未实现对集团外销售2、购买企业当期全部实现对集团外销售3、购买企业当期部分实现对集团外销售(一)初次编制合并报表(第一年)(1)货款已付[例1]04年A公司销售给B公司一批存货,售价100万元,结转成本80万元。至04年末,B公司该笔货款100万元已付,且该批存货全部未对外销售。1、购买企业当期全部未实现对外销售(一)初次编制合并报表(第一年)A公司个别账务处理:B公司个别账务处理:借:银行存款100贷:营业收入100借:存货100(80+20)贷:银行存款100借:营业成本80贷:存货80项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目存货0100100利润表项目营业收入1000100营业成本80080抵销分录如下:存货价值虚增20将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:借:营业收入100(A公司)贷:营业成本80(A公司)存货20(B公司)项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目存货01001002080利润表项目营业收入10001001000营业成本80080800注:非内部交易项目全部忽略。(2)货款未付[例2]04年A公司销售给B公司一批存货,售价100万元,结转成本80万元。至04年末,B公司该笔货款100万元未付,且该批存货全部未对外销售;A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。1、购买企业当期全部未实现对外销售A公司个别账务处理:B公司个别账务处理:借:应收账款——B100贷:营业收入100借:存货100(80+20)贷:应付账款——A100借:营业成本80贷:存货80借:资产减值损失10贷:应收账款——坏账准备10项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目存货0100100应收账款1000100减:坏帐准备10010应付账款0100100利润表项目营业收入1000100营业成本80080资产减值损失10010注:非内部交易项目全部忽略。存货价值虚增20抵销内部应收应付款抵销分录如下:(1)将本期末的内部债权债务余额抵销:借:应付账款——A100(B公司)贷:应收账款——B100(A公司)(2)将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销:借:应收账款——坏账准备10(A公司)贷:资产减值损失10(A公司)(3)将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:借:营业收入100(A公司)贷:营业成本80(A公司)存货20(B公司)项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目存货01001002080应收账款10001001000减:坏帐准备10010100应付账款01001001000利润表项目营业收入10001001000营业成本80080800资产减值损失10010100注:非内部交易项目全部忽略。2、购买企业当期全部实现对外销售(1)货款已付[例3]04年A公司销售给B公司一批存货,售价100万元,结转成本80万元。至04年末B公司该笔货款100万元已付,且B公司将该批存货于04年以150万元的价格全部对外销售。A公司个别账务处理:B公司个别账务处理:借:银行存款100贷:营业收入100借:存货100(80+20)贷:银行存款100借:营业成本80贷:存货80借:银行存款150贷:营业收入150借:营业成本100贷:存货100项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目银行存款10050150存货000利润表项目营业收入100150250营业成本80100180将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:借:营业收入100(A公司)贷:营业成本100(B公司)抵销分录如下:项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目银行存款10050150利润表项目营业收入100150250100150营业成本80100180100802、购买企业当期全部实现对外销售(2)货款未付[例4]04年A公司销售给B公司一批存货,售价100万元,结转成本80万元。至04年末B公司该笔货款100万元未付,且B公司将该批存货于04年以150万元的价格全部对外销售;A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。A公司个别账务处理:B公司个别账务处理:借:应收账款——B100贷:营业收入100借:存货100(80+20)贷:应付账款——A100借:营业成本80贷:存货80借:银行存款150贷:营业收入150借:资产减值损失10贷:应收账款—坏账准备10借:营业成本100贷:存货100抵销分录如下:(1)将本期末的内部债权债务余额抵销:借:应付账款——A100(B公司)贷:应收账款——B100(A公司)(2)将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销:借:应收账款——坏账准备10(A公司)贷:资产减值损失10(A公司)(3)将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:借:营业收入100(A公司)贷:营业成本100(B公司)项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目存货0000应收账款10001001000减:坏帐准备10010100应付账款01001001000利润表项目营业收入100150250100150营业成本8010018010080资产减值损失10010100注:非内部交易项目全部忽略。3、购买企业当期部分实现对外销售(1,2的综合)[例5]04年A公司销售给B公司一批存货,售价100万元,结转成本80万元。至04年末B公司未付货款100万元,且B公司将该批存货于04年以90万元的价格对外销售60%;A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。A公司个别账务处理:B公司个别账务处理:借:应收账款——B100贷:营业收入100借:存货100(80+20)贷:应付账款——A100借:营业成本80贷:存货80借:银行存款90贷:营业收入90借:资产减值损失10贷:应收账款——坏账准备10借:营业成本60贷:存货60抵销分录如下:(1)将本期末的内部债权债务余额抵销:借:应付账款——A100(B公司)贷:应收账款——B100(A公司)(2)将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销:借:坏账准备10(A公司)贷:资产减值损失10(A公司)(3)将本期内部销售收入及期末存货包含的未实现内部销售利润抵销:借:营业收入100(A公司)贷:营业成本92(B公司60+A公司32)存货8(B公司)思考:A公司以低于成本80万的价格销售给B公司时的抵销分录1、上期购买,本期全部未实现对外销售2、上期购买,本期全部实现对外销售3、上期购买,本期部分实现对外销售(二)连续编制合并报表(第二年,以后年度与第二年类似)1、上期购买,本期全部未实现对外销售(二)连续编制合并报表(1)货款已付[例6]续例1,至05年末,B公司上期购入的存货也全部未对外出售。注释:本年度发生的内部交易和事项的抵销,连续编报与首次编报的方法相同,所不同的是——在连续编报的情况下,要将上期内部交易和事项对本期期初未分配利润的影响予以抵销。抵销分录如下:因上期末未对外出售的内部存货导致上期“营业利润”虚增,进而导致“期末未分配利润”虚增本期未实现上期内部存货——期初未分配利润抵销:借:未分配利润——年初20(A公司)贷:存货20(B公司)1、上期购买,本期全部未实现对外销售(二)连续编制合并报表(2)货款未付[例7]续例2,05年末A公司对B公司的应收账款未收回,至05年末,B公司上期购入的存货也全部未对外出售,母公司应收子公司账款余额仍为100万元。抵销分录如下:(1)将本期期末的内部债权债务抵消:借:应付账款100(B公司)贷:应收账款100(A公司)上期末内部应收账款计提的坏账准备导致上期“资产减值损失”虚增,进而导致“期末未分配利润”虚减(2)将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润、坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销:借:未分配利润——年初10(A公司)坏账准备10(A公司)贷:存货20(B公司)2、上期购买,本期全部实现对外销售(二)连续编制合并报表(1)货款已付[例8]续例1,至05年末,B公司已将04年从A公司购入的存货全部以150万的价格对外出售。将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销:借:未分配利润——年初20(A公司)贷:营业成本20(B公司)抵销分录如下:2、上期购买,本期全部实现对外销售(二)连续编制合并报表(2)货款未付[例9]续例2,至05年末,B公司已将04年从A公司购入的存货全部以150万的价格对外出售,且A公司应收B公司账款余额为80万元(低于上期的100万元,假设B公司05年支付了20万的应付账款)。(1)将本期期末的内部债权债务余额抵销:借:应付账款80(B公司)贷:应收账款80(A公司)(2)坏账准备以及期初存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销:借:未分配利润——年初10(A公司)应收账款——坏帐准备8(A公司)资产减值损失2(A公司)贷:营业成本20(B公司)抵销分录如下:期初存货中包含的未实现内部销售利润坏账准备的计提、冲回对未分配利润的影响3、上期购买,本期部分实现对外销售(二)连续编制合并报表全部实现对外销售、全部未实现对外销售的综合。二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(存货——固定资产)(一)初次编制合并报表(第一年)(二)连续编制合并报表(第二年,以后年度与第二年类似)(一)初次编制合并报表(第一年)[例10]04年1月,B公司从A公司购入商品(售价100万,成本80万)作为管理用固定资产,B公司货款已付。该固定资产采用直线法按10年摊销,无残值。编制04年末的抵销分录。A公司个别账务处理:B公司个别账务处理:借:银行存款100贷:营业收入100借:固定资产100(80+20)贷:银行存款100借:营业成本80贷:存货80借:管理费用10(8+2)贷:固定资产——累计折旧10(8+2)(1)将本期发生的该内部固定资产的销售收入、销售成本以及其中包含的未实现内部销售利润抵销:借:营业收入100(A公司)贷:营业成本80(A公司)固定资产——原价20(B公司)借:固定资产——累计折旧2(B公司)贷:管理费用2(B公司)(2)将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销:抵销分录如下:(二)连续编制合并报表(第二年)[例11]B公司04年1月从A公司购入商品(售价10万,成本8万)作为管理用固定资产,货款已付。采用直线法按10年摊销,无残值。编制05年末的抵销分录。A公司个别账务处理:B公司个别账务处理:借:管理费用10(8+2)贷:固定资产——累计折旧10(8+2)将上期发生的该内部固定资产价值虚增部分、上期和本期多计提的折旧与期初未分配利润抵销:抵销分录如下:借:未分配利润——年初18固定资产——累计折旧4(B公司)贷:固定资产——原价20(B公司)管理费用2(B公司——本期)(一)如销售货款未付,内部应收应付款的抵销与前面内部存货案例中应收应付款处理相同。(二)固定资产清理时的抵销分录(三种情况):1.期满清理2.提前清理3.延长使用注意1.期满清理[例12]续例10,第10年末,B公司对该固定资产到期清理。A公司个别:B公司个别:固定资产清理:相关的固定资产账户、累计折旧账户不再存在。抵销分录:借:未分配利润——年初2贷:管理费用2(B公司)2.提前清理[例13]续例10,第8年末,B公司对该固定资产提前清理。A公司个别:B公司个别:固定资产清理:相关的固定资产账户、累计折旧账户不再存在。抵销分录:(1)调整期初未分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