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•企业长期资产包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其它资产。本章重点介绍固定资产、无形资产价值确认和计量、价值分配的基本方法及其管理要点。第五章长期资产本章导读•固定资产是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。•固定资产的特点：–（1）供经营中使用，而不是为了出售；–（2）在性质上是长期的，并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用；–（3）在长期使用中保持实物形态。第一节固定资产概述•（一）按经济用途划分–生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。–非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。–这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。•（二）按固定资产所有权的归属划分–自有固定资产•指企业拥有产权的资产。–租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产。•经营租入固定资产•融资租入固定资产。•（三）按使用情况划分–使用中固定资产–未使用固定资产–不需用固定资产–这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。•企业会计核算中对固定资产的常见分类–生产用固定资产–非生产用固定资产–租出固定资产–未使用固定资产–不需用固定资产–融资租入固定资产–这种分类法，更具有实践性，更便于管理。既可以反映各类固定资产的比重，又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目。•1．固定资产计价的目的–（1）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。–（2）反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，还可以正确反映企业生产设备的实际状况，它们的已使用年限和预期的未来使用年限，已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等。（3）为收益预测和投资决策提供资料。固定资产的计价必须有利于管理，有利于对企业未来现金流量进行预测，以及有利于进行投资决策。2．固定资产的计价方法•（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价•（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价•（3）按固定资产折余价值（又称净值）计价•（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价–固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。–购置固定资产原价–=买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等–自行建造的固定资产原价•=建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）•（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价–重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。–按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。–接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。•（3）按固定资产净值（折余价值）计价–净值是指固定资产原价减去已提取的折旧额后的差额，它反映了固定资产尚未收回的成本。–净值（折余价值）=原价（重置成本）-累计折旧•固定资产实际盘亏、盘盈均以其净值计入有关账户。•说明：在资产负债表上，要同时列报固定资产的原价、累计折旧和净值。•设立“固定资产”帐户，按原价（或重置价值）反映企业固定资产的增减变动情况，并以借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。•设立“累计折旧”账户，贷方逐期记录在用固定资产、出租固定资产的折旧额，借方记录转入清理的固定资产已提折旧额。并通过贷方余额说明企业在用、出租、融资租入固定资产累计折旧额。第二节固定资产取得的核算“固定资产”帐户的借方余额和“累计折旧”帐户的贷方余额之差，反映企业现有固定资产尚未收回的成本，同时说明企业固定资产的成新率。•1．购入不需要安装的全新固定资产•根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原价借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”或“应付帐款”账户。–例：某企业购置一台复印机，发票价格为5000元，增值税850元。货款已经用支票付讫。–该复印机的原价为5000+850=5850元。这笔业务的会计分录为：借：固定资产5850贷：银行存款58502．购入需要安装调试的固定资产•设置“在建工程”账户，该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。–企业借款购入需安装的大型生产设备，买价400000元，增值税率17%，运输费用2000元已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料5245元，支付工资3000元，完工交付使用前发生利息费用1755元。购入设备：借：在建工程468，000贷：长期借款468，000–支付运费：•借：在建工程2000贷：银行存款2000•安装过程发生材料、工资和负担借款利息：借：在建工程10000贷：材料5245应付工资3000长期借款1755•固定资产成本=468000+2000+10000=480000–安装调试结束，结转固定资产成本：•借：固定资产480000•贷：在建工程4800003．购入已经使用过的固定资产•购入已经使用过的固定资产，按对方单位的账面原价或现行市价加上支付的运输费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。–例:某企业购入旧设备一部。现行市场价格150000元，双方协商作价80000元，并支付运杂费2000元：–借：固定资产152000贷：累计折旧70000银行存款82000–如果购入的固定资产是已经使用过的，但是由于物价或供求方面的原因，企业实际支付的价格并不比对方单位的账面原价或现行市价低。在这种情况下，需要按照支付的价款确认固定资产原价，而不再确认和记录购入设备的累计折旧。•1．接受投资的固定资产•企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，对固定资产应该按照评估确认的价值和相关费用作为原价记账，按照评估确认的固定资产现值记录实收资本，二者之间的差额作为该设备的累计折旧。–例：某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经资产评估部门认定，该设备原价为50000元，现值30000元，用银行存款支付设备运费2000元。–借：固定资产52000贷：累计折旧20000实收资本30000银行存款20002．接受捐赠的固定资产•资产一旦捐赠给企业，就意味着转归企业的投资者共有，导致所有者权益增加，但并不导致注册资本增加，因而应该计入企业的所有者权益中“资本公积”账户。•接受捐赠固定资产时，以发票账单所列金额或同类实物市场价格确认固定资产原价，并相应记录资本公积增加。接受捐赠时发生的各项费用，也计入固定资产原价。•例：企业收到捐赠两部载重汽车，有关单证标明每部汽车的价格为30000美元，当日汇率：$1=￥8.28，提货过程中用人民币支付各种费用4800元。•接受捐赠形成的资本公积为30000×8.28×2=496800元。这两部汽车的原价为30000×8.28+4800=501600元。–借：固定资产501，600贷：资本公积496，800银行存款4，800•清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用部门核实情况，查明原因，编制固定资产盘盈报告表，报经企业领导批准后及时处理。•例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为8000元，按其新旧程度，估计已提折旧额为3000元。•登记收入盘盈的固定资产：–借：固定资产8000贷：累计折旧3000待处理财产损溢——固定资产损溢5000•经批准后，结转盘盈固定资产净值：–借：待处理财产损溢5000贷：营业外收入5000•一、折旧的概念及意义–固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值叫折旧。固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。–1．折旧的实质–折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是按照系统和合理的方式，将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。第三节固定资产折旧请注意：折旧核算目的是通过计算分配各会计期的折旧费用来确定损益，而不是为了对固定资产计价。2．影响折旧计算的主要因素•①固定资产的原价，这是折旧提取的基础。•②预计使用年限，–物理耐用年限，–经济耐用年限，•③固定资产的残值，•④固定资产清理费用。•应提折旧总额–＝固定资产原价－（估计残值-清理费用）•计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性；“合理”则是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的效用损耗情况。当这种效用的损耗达到某种限度，使得这项资产的继续使用在经济上不再合算，它就会被清理和处置。3．固定资产折旧是重置固定资产的资金来源？•折旧费用的发生不会导致相应的现金流出，但这并不意味着就会形成资金来源。•例：某新办企业拥有100，000元的固定资产，固定资产的预计有效使用年限为5年。在经营之初企业的简明资产负债表如下所示：固定资产100000所有者权益100000•在以后5年里企业没有任何营业收入，5年的损益情况：年份第一年第二年第三年第四年第五年五年合计•收入000000•-折旧费2000020000200002000020000100000•净损失-20000-20000-20000-20000-20000-100000•固定资产重置的资金，来源于营业收入，如果没有营业收入，就不会有利润，也不会有相应的现金流入，当然更不会有重置固定资产的资金来源。二、折旧计算方法•固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。–（一）平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：1．平均年限法（直线法）年限平均法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。这种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线，因此也称为直线法。年限平均法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。直线法折旧示意图–说明：–横轴：折旧时期–纵轴：年折旧率–折旧额–直线：–折旧率变化轨迹–斜线：–累计折旧额•采用直线法计算折旧•固定资产年折旧额•=原价-（预计残值-预计清理费）/预计使用年数•=（原价-净残值）/预计使用年数•固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原价×100%•固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=固定资产原价×月折旧率•例：某项固定资产原价10000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：–固定资产年折旧额=（10000—400）/10=960元–固定资产年折旧率=（960/10000）×100%=9.6%–固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%–固定资产月折旧额=10000×0.8%=80元工作量法•按照固定资产的所提供的工作量计算折旧的方法。•特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。•适用情况：固定折旧是使用时间状况的线形函数，而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的主要因素。计算公式：•固定资产工作小时折旧率•=原价-（预计残值-预计清理费）/预计工作总时数固定资产年(月)折旧额•=固定资产本年(月)工作时数×工作小时折旧率工作量法折旧示意图–说明：–横轴：工作时数–纵轴：–小时折旧率–折旧额–直线：–折旧率变化轨迹–斜线：–总工作时间累计折旧额–大括号不同日历期间的折旧额•例：企业购置专用机床一台。支付成本200，000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。