预算会计,第三章财政总预算会计

1第三章财政总预算会计2第一节总预算会计的任务和核算特点•总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。•财政收入:07年中央财政：28611.95亿元•财政支出:29597.95亿元•资金结余—986亿元3一、财政总预算会计基本任务1、处理总预算会计的日常核算事务预算收支、资金调拨、往来款项2、调度好财政资金。财政资金与用款单位资金需求3、实行会计监督，参与预算管理。4、组织和指导本行政区域预算会计工作。5、做好预算会计的事务管理工作。4二、核算特点一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。5三、财政单位会计科目•会计科目：共36个会计科目。•资产：11个；•负债及净资产：4个+6个•收入：7个•支出：8个6•资产类科目有：•国库存款，财政专户存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金•负债类科目有：•暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金7•净资产类科目有：•预算结余，基金预算结余，专用基金结余，•预算周转金，财政周转基金,预算外结余•收入类科目有：•一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，上级补助收入，调入资金，财政周转金收入•一般预算外收入、上解收入8•支出类科目有：•一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出，补助下级支出、一般预算外支出9第二节财政资产的管理与核算核算•财政单位的资产指由一级财政所掌握掌握的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。•在会计科目上，主要通过：国库存款财政专项存款有价证券在途款等会计科目进行。10一、货币资金的管理与核算•（一）管理财政性存款应遵循的原则•财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和财政专户存款。•1.集中资金，统一调度。•2.严格控制存款开户。国库•3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。•4.转账结算。•5.在存款余额内支付，不得透支。•11（二）财政性存款的核算•1、国库存款的核算•包括一般预算存款及基金预算存款。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。•按存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。•收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记：•借：国库存款•贷：一般预算收入12【例1】某市财政2005年5月10日收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。•借：国库存款——一般预算存款200000•——基金预算存款100000•贷：一般预算收入200000•基金预算收入100000131、财政专户存款的核算核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库的乡镇财政存款账户）以及财政周转金、专用基金。核算内容为：财政周转金存款、专用基金存款、其他基金预算存款，未设国库的乡镇财政存款账户。【例2】某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。借：财政专户存款——专用基金存款20000000•贷：专用基金收入—农田水利专款2000000014【例3】某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。借：财政专户存款300000贷：一般预算收入300000【例4】某级财政2004年11日2日，收到上级财政拨入的财政周转金300000元，并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷给辖区内的一家事业单位。收到款项时：借：财政专户存款300000贷：财政周转基金300000贷放时：借：财政周转金放款300000贷：财政专户存款30000015【例5】某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元，存入银行。借：财政专户存款120000贷：一般预算收入12000016（二）有价证券的管理与会计核算财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核算。1、管理原则•（1）只能用各项财政结余资金购入；•（2）购买国债的资金不能列为支出；•（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；•（4）管理严格，视同货币。17有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额：有价证券实际库存数18•到期兑付有价证券时记：•借：国库存款•或财政专户存款•贷：有价证券（本金）•利息收入时记：•借：国库存款•贷：一般预算收入——其他收入•（基金预算收入）192、核算方法举例【例6】省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。•借：有价证券—一般预算结余购入100000•—基金预算结余购入500000•贷：国库存款—一般预算存款100000•—基金预算存款50000020•假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款——一般预算存款115000——基金预算存款575000贷：有价证券—一般预算结余购100000—基金预算结余购入500000一般预算收入—利息收入15000基金预算收入—利息收入7500021四、在途款：在途未到达的款项。指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。22【例7】某级财政在2004年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。•借：在途款200000•贷：一般预算收入200000•假设在05年1月6日收归国库：•借：国库存款200000•贷：在途款20000023【例8】2005年的年终清理期，某省财政清理出90，000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200，000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。•对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款：（1）在预算年度的收入账户中记：借：在途款90000贷：一般预算收入90000款项收到时：借：国库存款90000贷：在途款9000024对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款：【例9】某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。•发现时：借：在途款50000贷：一般预算支出50000•收回时：借：国库存款50000贷：在途款5000025二、债权的管理与核算债权----主要分为三类：暂付应收的往来款；预拨款项；与下级往来借出财政周转金（后讲）财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位间发生的债权。26（一）暂付款（应收款）：待结算资金暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。核算财政与所属预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。27•财政部门借给预算单位预算款项时记：•借：暂付款•贷：国库存款•收回时记：•借：国库存款•贷：暂付款28【例1】某市教育局于2004年10月向财政申请借入200，000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款—市教育局200000贷：国库存款—一般预算存款200000•假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出200000贷：暂付款—市民政局20000029•假如上述款项于11月份收回：借：国库存款—一般财政存款200000贷：暂付款—市教育局20000030【例2】某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。借：暂付款——政府采购款200000贷：国库存款200000•同时：借：财政专户存款200000贷：暂存款—政府采购配套资金—A高校20000031•假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。借：暂存款—政府采购配套资金——高校180000贷：财政专户存款180000借：一般预算支出180000贷：暂付款180000•将余款20000元划回原渠道：借：国库存款20000贷：暂付款20000借：暂存款20000贷：财政专户存款2000032【例3】某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款——市民政局20000贷：国库存款20000•假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出20000贷：暂付款——市民政局2000033【例4】2005年3月20日，某事业单位向财政（1）借入300000元资金以解决经费紧缺。借：暂付款——某事业单位300000贷：国库存款300000（2）上述临时借款在4月2日归还。借：国库存款300000贷：暂付款——某事业单位300000（3）如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费。借：一般预算支出300000贷：暂付款——某事业单位30000034（二）预拨款项：按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款（未到预算期而提前拨付的款项）两项内容。1、预拨经费：由于特殊情况提前拨付给事业行政单位，不在当期内列支的经费。预算单位的预算资金。原因：路途远；用途特殊：下年基建项目。35•为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。预拨经费借贷预拨经费数的增加转列支出数或用款单位交回数期末余额：尚未转列支出或尚未收回的顾拨经费数36（1）某市财政向市农业局预拨经费100万元。•借：预拨经费100000•贷：国库存款100000（2）下月上例向市农业局预拨经费100万元有80万元转为支出，另20万元收回。•借：一般预算支出800000•贷：预拨经费80000•收回预算单位预拨经费时记：•借：国库存款200000•贷：预拨经费200000372、基建拨款•基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。•设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。38基建拨款借贷拨出基本建设款经办部门报来拨付建设单位数或交回数期末余额：尚未列报支出数39•财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：•借：基建拨款•贷：国库存款•经办部门报来拨付建设资金时记：•借：一般预算支出•贷；基建拨款40【例5】某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。。借：基建拨款—建行20000000贷：国库存款200000005天后收到建行的拨款报表借：一般预算支出—基建支出20000000贷：基建拨款—建行2000000041（6）某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。•借：基建拨款10000000•贷：国库存款10000000月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。•借：—般预算支出2000000•贷：基建拨款2000000（3）基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回。•借：国库存款600000•贷：基建拨款60000042【例7】某省财政2004年10月将10000