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2019/9/231第二章财政总预算会计概述第三章财政总预算资产的核算第四章财政总预算负债和净资产的核算第五章财政总预算收入的核算第六章财政总预算支出的核算第七章财政总预算的年终清理结算和会计报表的编审第二篇财政总预算会计2019/9/232教学目的与教学要求：了解：财政总预算会计的概念、基本任务、作用和一般原则；年终清理结算与会计报表的编审掌握：财政总预算会计的科目设置及其核算内容熟悉：财政总预算会计五大会计要素的管理与核算教学重点：财政总预算会计适用的会计科目五大会计要素的管理与核算2019/9/233第二章财政总预算会计概述第一节财政总预算会计及其核算的一般原则第二节财政总预算会计的科目设置2019/9/234一、概念财政总预算会计：指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。第一节财政总预算会计及其核算的一般原则会计主体：各级政府的财政部门核算内容：财政资金集中分配结果2019/9/235二、基本任务正确、及时地办理各项核算工作；调度好各项财政资金；实行会计监督，参与预算管理；组织和指导预算会计工作；做好预算会计的有关管理工作。2019/9/236真实性原则相关性原则可比性原则统一性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则原则原则三、财政总预算会计核算的一般原则2019/9/237统一性适应性简明性第二节财政总预算会计的科目设置一、财政总预算会计科目的设置原则2019/9/238二、财政总预算会计科目及其核算内容会计科目：共40个会计科目资产12个负债5个净资产5个支出9个收入9个2019/9/239第三章财政总预算资产的核算第一节财政性存款的核算第二节债权的核算2019/9/2310财政性存款：4个会计科目（一）国库存款第一节财政性存款的核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。2019/9/2311（二）其他财政存款各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。核算内容：、的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的、财政总预算会计将预算资金划入专户的款项等。2019/9/2312核算举例1.甲市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入为2000000元，基金预算收入为60000元。2.乙市财政向市教育局划拨职业教育经费800000元。3.丙市财政向市住房保障中心拨付廉租住房支出300000元。4.丁市财政收到建行报来的银行收款通知，收回创业贷款600000元。5.戊市财政收到上级安排的粮食风险基金100万元，根据银行报来的收款通知入账。2019/9/2313（三）财政零余额账户存款在国库集中支付制度下财政部门为办理直接支付业务而设立使用的银行账户。贷方：登记财政国库执行机构当天发生的直接支付资金数借方：登记当天国库单一账户存款划入冲销数余额：0了解2019/9/2314（四）在途款收到；收到；需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。在规定的决算清理期内，决算清理期中，收到国库报来“一般预算收入日报表”，收到属于上年度的一般预算收入5000元。核算举例2019/9/2315债权：四类，8个会计科目（一）有价证券第二节债权的管理与核算财政总预算会计用财政结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。2019/9/23161.管理原则只能用各项财政结余资金购入；购买国债的资金不能列为支出；利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作为收入处理；管理严格，视同货币。2.有价证券的核算余额在借方，反映有价证券的实际库存数。贷方借方有价证券的购入有价证券的到期兑付2019/9/2317核算举例(1)甲市财政用一般预算结余30万元和基金预算结余20万元购买有价证券。(2)接上例，购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中，一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息1万元，收款入账。2019/9/2318（二）暂付应收款项1.暂付款本科目应及时清理待结算资金只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。收回或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。2019/9/2319核算举例(1)市食品药品监督管理局因开展专项活动需要，向市财政紧急借款50万元。(2)市属A部门通过政府采购购进设备一批，预计需要资金400000元，按2：1：1的比例分别由预算资金、A部门预算外资金专户储存资金和A部门自筹资金负担。该批设备实际采购花费资金360000元，节约资金40000元，资金按原比例划回原渠道。2019/9/23202.与下级往来借方余额贷方余额核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。反映下级财政应归还本级财政的款项反映本级财政欠下级财政的款项2019/9/2321核算举例(1)某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。(2)接上例，甲县根据库存情况归还市财政25万元，另25万元经批准转作市财政对甲县的补助款。(3)年末经结算，乙县应上解市财政800万元，实际已上解650万元。余款150万元暂作往来处理。2019/9/2322拨付原因——路途远；用途特殊。借方余额：反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。（三）预拨款项1.预拨经费提前拨付给预算单位的预算资金。2019/9/23232.基建拨款财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。借方余额：反映尚未列报支出的基建拨款数。2019/9/2324核算举例(1)县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万元。(2)次年，预拨的60万元经费转为支出。(3)某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理，预拨基建款项10亿元。(4)月末收到建行报来的建设单位本月银行支出数2000万元。(5)基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。2019/9/2325（四）财政周转金特点：、。包括：举例：、、、、等。2019/9/23261.财政周转金放款地方财政周转金管理机构直接贷款给的财政资金。反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。借方余额2019/9/23272.借出财政周转金核算上级财政部门借给周转金的借出和收回情况。反映借出周转金尚未收回的数额。借方余额2019/9/2328核算举例(1)某县财政向某种粮大户贷放支农周转金150000元。(2)接上例，县财政收回贷放贷款150000元，取得资金占用费收入5000元。(3)某市财政向所属C县借出专项周转金300000元。(4)接上例，专项周转金到期，市财政收回本金300000元，资金占用费5000元，凭银行的资金到账通知单记账。2019/9/23293.待处理财政周转金指周转金放款经初步审计已成呆账，但未按《地方财政周转金呆账处理暂行办法》的程序批报、核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停建等因素暂不能收回的周转金。借方余额：反映尚待核销的待处理资金数。2019/9/2330核算举例(1)某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术改造贷款500000元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政周转金账户。(2)经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基金。2019/9/23311.某级财政收到国库转来的预算收入日报表上列明，当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。2.某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设基金2000万元。3.某乡财政收到所属某企业的所得税300000元存入银行。本章练习2019/9/23324.省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。5.上述债券到期如期兑现。6.某级财政在08年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。7.上述税款在09年1月6日收归国库。2019/9/23338.某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。9.某市民政局于2010年8月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金.因该笔资金在年初预算时未列入本月计划,只能临时借入.财政经审批并下拨。10.上述借款在11月份转为对该单位的支出。11.上述款项于11月份收回。2019/9/233412.某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5天后收到建行的拨款报表。13.某省财政2010年9月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。14.上述预拨经费于下年度转为经费支出。15.某市财政贷放支农周转金60000元。2019/9/233516.某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备，并列报支出，余额划回原渠道。要求：编制涉及的所有相关分录。2019/9/2336第四章财政总预算负债和净资产的核算第一节负债的核算第二节净资产的核算2019/9/2337一、财政总预算会计负债的特点及分类（一）特点债务主体有特殊性债务偿还有特殊性债务内容有特殊性第一节负债的核算2019/9/2338（二）分类（）负债性负债（）（）性负债（）负债2019/9/2339二、财政总预算负债的核算（一）应付暂收款项1.与上级往来核算某级财政与上级财政之间发生的债权债务关系。：反映上级财政应归还本级财政的款项：反映本级财政欠上级财政的款项2019/9/2340核算举例(1)某市财政向省财政借入款项1000万元用于临时周转需要。(2)市财政根据库款情况，归还省财政800万元借款。(3)接上例，经批准，将欠款转作对该市的补助。2019/9/23412.暂存款临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。收到暂存款时，借：贷：冲转退还时，做相反分录。转作收入时，借：贷：2019/9/2342核算举例(1)某市财政总预算会计将预算资金500000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。(2)接上例，采购机关将文化局自筹资金200000元划到政府采购资金专户。(3)接上例，财政总预算会计依据采购合同和有关文件资料，支付采购款700000元。(4)接上例，所购设备经文化局验收后发现不符合要求，与供应商协商决定退货处理。现收到退回的已支付采购款700000元。2019/9/23433.已结报支出核算财政国库资金已结清的支出数额。支付款项时，借：一般预算支出/基金预算支出贷：财政零余额账户存款结算资金时，借：财政零余额账户存款贷：已结报支出年终转账时，借：已结报支出贷：一般预算支出/基金预算支出了解2019/9/2344（二）有偿性负债1.借入款指通过各种方式借入的内债和外债。发行债券或举借债务时，借：贷：到期偿还本金并支付利息时，借：贷：2019/9/23452.借入财政周转金本级财政从上级财政部门借入的有偿周转资金。借入时，借：贷：还款并付息时，借：贷：贷方余额：反映尚未归还的借入财政周转金数额。2019/9/2346核算举例(1)中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数5000万元。(2)上例债务到期，偿还本金5000万元，支付利息20万元。(3)某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金800000元。(4)接上例，归还上级财政专项周转金，本金800000元，利息2000元。2019/9/2347一、各项结余的核算(一)预算结余借：收入类科目贷：预算结余借：预算结余贷：支出类科目预算结余结转时，借：预算结余贷：预算周转金2019/9/2348(二)基金预算结余各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。借：收入类科目贷：基金预算结余借：基金预算结余贷：支出类科目(三)专用基金结余各级财政管理的专用基金收支的年终执