预算会计chapter1

预算会计王瑶E-mail:[e-mail]选用教材：《政府与非营利组织会计》2008-072公共邮箱:[e-mail]密码:shu111课程说明及成绩评定办法教材与课件相结合理论解说与案例分析相结合适当作笔记成绩确定办法：期末考试占70％，平时作业和课堂表现占30％第10周考试几个基础问题：1、什么是政府？政府是执行国家权力,进行政治统治并管理社会公共事务的组织；政府是有别于以谋求利润为目的的私人部门的组织，一般因社会的公共需要而存在，是须经法律授权设立的不以营利为目的的规范统一的体系。2、政府会计范畴中的政府观2.1政治学意义基础上的政府：一个国家行使国家权力的组织体系——狭义政府：一个国家政权体系中依法享有行政权力的组织体系，如中国的各级人民政府；——广义政府：一个国家形式国家权力的全部组织体系，包括立法机构、司法机构、行政机构、政党机构等。2、政府会计范畴中的政府观2.2经济学意义基础上的政府：管理和使用公共经济资源、履行政府职能的组织体系，除全部政府权力机构以外，还包括公立非营利组织。——虽然公立非营利组织不享有公权力，不是典型的政府机构，但是公立非营利组织履行的职责是政府公共职能的组成部分，公立非营利组织提供公益服务时使用和消耗的也是公共经济资源。政府会计适用的政府组织范围，应当是经济学意义上的政府。3、中国政府会计适用的政府组织•行政机构，包括中央和地方各级人民政府；•立法机构，包括全国和地方各级人民代表大会；•司法机构，包括最高和地方各级人民法院和人民检察院；•政党和政治协商机构，包括中央和地方各级中国共产党、各民主党派，全国和地方各级人民政治协商会议等；3、中国政府会计适用的政府组织（续）•军队，包括中国人民解放军和中国人民武装警察部队各级组织和单位；•事业单位，但是不包括其中实行企业化管理的事业单位；（指基本不需要使用财政拨款、通过向市场提供服务并取得经营收入、目前仍然注册为事业单位法人的营利性组织）•公立的社会团体（指主要使用国有资产和财政拨款、注册为社团法人的非营利组织）4、政府会计的部门观第一部门：政府部门，强制提供公共产品第四部门：强制提供私人产品第三部门：非政府组织，自愿提供公共物品第二部门：私人产品，自愿提供私人产品民间非营利组织准政府组织（公立事业单位）强制自愿公共产品私人产品私人产品与公共产品存在不同的供给和消费规律：•私人产品的消费存在明显的竞争性和排他性；•公共产品的消费存在非竞争性和非排他性，或半竞争性和半排他性“公共产品”（publicgoods）出处：1936年美国翻译出版的意大利学者马尔科《公共财政学基本原理》（FirstPrinciplesofPublicFinance）；直至20世纪60年代以后，公共产品概念及其理论才在英美学界被广泛接受和使用。政府提供的各项产品列举公共产品•国防•司法体系•疾病防控•环境清理•空中交通管控•警察与火警•交通指示灯•路灯。。。准公共产品•资本市场规制•银行存款保险•养老金福利担保•对穷人的健康护理•初级、中级和高等教育私人产品•老年人健康护理•水灾险•养老保险•邮政服务•收费公路•福利彩票•供水和水处理•停车处•机场5、NGO的特征•组织性（Organized/formal）•私立性（private）•非利润分配性（notprofit-distributing）•自治性（self-governing）•志愿性（voluntary）——lesterSalamon&Helmut.Anheier,1993国家社会关系类型图国家力量社会力量0弱政府弱社会强政府弱社会弱政府强社会强政府强社会我国社会组织（特别是准NGO）的发展趋势：•Self-sufficient•Self-managing•Self-recruiting6、政府的经济特征（与企业相比）•6.1组织运行不以营利为目的政府组织的设立和运行，或以管理社会公共事务为目的，或以提供社会公益服务为目的。尽管存在少量经营活动，但政府组织的大部分活动不追求利润，其活动的目的不是为了增加政府组织自身的财富。政府组织的出资者也不像企业的出资者那样享有对净资产的分配权，亦无所有者权益。——政府没有明确的所有者，其权益属于人民，这就使得公共部门在应用会计恒等式和经营成果的计算方面产生问题；6、政府的经济特征（与企业相比）•6.2无偿或低收费提供服务政府向社会提供的服务产品，绝大多数都属于公共品和准公共品。其中由于公共品的消费非排他性而导致提供服务的政府无法向服务接受者收费；准公共品虽然具有消费的排他性可以使提供者向服务接受者收费，但是由于准公共品具有外部经济性，所以大部分供给的消耗由政府承担，政府只向服务接受者收取少量的费用。因此，政府不能像企业那样完全依靠出售产品取得收入，以维持组织的持续运营。6、政府的经济特征（与企业相比）•6.3无偿取得经济资源政府最大的经济资源来源是政府的税收和政府性收费（包括各种行政事业性收费）。税收的基本特征之一就是无偿性，纳税人缴纳税金与其接受政府组织提供的服务之间没有对价关系。对于政府性收费，从表面上看，交费人缴纳政府性收费与其接受政府组织提供的服务有直接关系。实际上，政府性收费一般与政府组织提供服务的消耗补偿没有关系，交费人交费与其接受政府组织提供的服务不属于等价交换的交易行为。因为，政府性收费标准要么大大低于服务成本，要么与服务成本无关，收费仅仅是为了限制不必要地消费政府提供的服务资源。6、政府的经济特征（与企业相比）——（资源的获取和服务的提供不具有直接因果关系）配比原则适用范围很窄，政府的运营报表往往只反映资源流动情况，且附带地计量政府的服务努力和成就。6、政府的经济特征（与企业相比）•6.4经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制一方面，向政府缴纳税费的纳税人和交费人，实际上成为政府资产的出资者。这些出资者在履行向政府纳税或交费义务的同时，也取得相应权利——要求政府按照出资者要求使用这些无偿取得的公共经济资源。另一方面，即使不属于政府财产出资者的其他社会公众，由于他们无法通过货币“选票”来选择是否接受政府的服务和接受什么样的服务，也只有通过选举权利来选定代表，经由一系列的民主权利及委托代理过程来要求政府按照公众的意愿分配和使用公共经济资源。6、政府的经济特征（与企业相比）•6.4经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制因此，与企业不同（由于所有权和经营权分离，企业的经营活动及经济资源的具体使用一般不受出资者的干涉），政府对经济资源的筹集、分配和使用，要受到出资者和社会公众的限制。——公共部门的财务会计和管理会计并不能严格地区分开，因为管理会计涉及预算和控制；7、政府为什么要披露会计信息——政府会计的理论基础？——stakeholdertheoryofgovernment(政府权益相关者理论)——inducement(利诱)&contribution（贡献）的平衡HerbertSimon(1945)theoryoforganization政府主动披露有关信息的目的是为了引导利益相关者向其提供资源。StakeholderContributionInducementsVoterslegitimacyservicesTaxpayersTaxrevenuesservicesCustomersFeesservicesGrantorsGrantsServicestopublicStakeholderContributionInducementsBondholdersFinancingInterestandrepaymentofprincipalVendors,ContractorsGoodsandservicesPayments,promisetopayPoliticalexecutivesCoalitionbuildingskillsSalary,careeradvancementEmployees＊Servicescompensation——政府的本质是若干“社会契约”的联结，体现为各种委托（principal）代理（agent）关系：其核心是“受托责任”（accountability）。（多元的受托责任，包括经济受托责任和政治受托责任）——尽管所有政府都从事某种程度的计划和控制，但是只有民主政府才被要求公开其账目，接受审计或公布其财务报告。——从根本上说，政府会计在全球的崛起是由于民主社会和市场经济对受托责任的巨大需求。——民主治理和市场交易需要并培育互惠的原则，这正是受托责任的基础。英国17世纪大革命时期，国王查理一世被审判并被送上了断头台，起诉书写道：国王行使的权力是国家法律赋予的，是处在“受托”施行统治的位置上，因此应该“实践为人民谋利益的誓言，履行维护人民权利和自由的职责”。从政治层面来看，立法权并不是一种终极权力,“因为社会始终保留着一种最高权力,使自己免受任何人的攻击和谋算,甚至包括他们的立法者的攻击和谋算。”（洛克《政府论》）这就是明显的“权利高于权力”的立场。对于这两个最高权力,从政治的角度来讲最后的主权理所当然的属于人民。从法理上讲,如果承认国家或者政府是社会契约的产物,那么统治者所拥有的权力便出自于民众的自愿委托,而民众之所以愿意委托他进行统治,从根本上来说是为了维持正义的秩序,保障自己的自然权利。受托责任的层次：——官僚受托责任：公务员对行政长官负责。(internal)——执行受托责任：行政部门对立法部门负责；(quasi-external)——民主受托责任：政府对人民负责；（external）兑现受托责任：公务员对行政长官负责内部报告（应需，保密）行政部门对立法部门负责准公共报告（立法机关监督，以预算为主要依据）整体政府对人民负责公共报告（一般目的对外财务报表）8、政府会计的概念政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计。它以货币为主要计量单位，对政府财政资金和非财政资金活动的过程和结果，进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强政府的预算管理和财务管理，提高公共经济资源使用效益。政府会计活动是政府管理活动的重要组成部分。9.1政府与非营利组织会计体系——构成•政府会计（狭义）由财政总预算会计、财政预算外资金会计和行政单位会计组成；•非营利组织会计由公立非营利组织会计或事业单位会计和民间非营利组织会计组成；•事业单位会计也可以归入政府会计（广义）系列，这样非营利组织会计也就仅指民间非营利组织会计；•传统上，我国将财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计和事业单位会计合称为“预算会计”（现在称为“政府会计”）。9.2政府与非营利组织会计体系——关系政府会计体系：•①财政总预算会计——主导地位•财政总预算会计形成预算支出，在②行政单位会计和③事业单位会计形成预算收入•④预算外资金会计——类似于财政总预算会计，只是资金性质不同民间非营利组织会计体系：相对独立，在接受政府补助时，与财政总预算会计信息建立联系。10、政府会计的目标——检查、防范舞弊和贪污，以保护公共财政资金的安全（基，合规性）；——促进健全的财务管理（中，效率性）；——帮助政府履行公共受托责任（高，效果性）。11、政府会计的特点11.1包括反映预算执行情况的会计对政府资源的筹集和使用需要受到出资者和社会公众的限制，这种限制主要通过制定预算法律和要求政府依法编制和执行预算等措施得以实现。与企业主要反映企业的财务状况不同，政府会计要反映预算执行情况，主要包括对预算执行情况的会计核算。例如：由于政府组织的活动绩效要受到上级部门和社会公众的评价和监督，所以政府会计提供的成本信息不像企业那样属于商业秘密，必须对外提供。11、政府会计的特点11.2采用双重会计核算基础一方面，政府会计提供的会计信息需要反映预算执行情况；另一方面，政府会计需要反映政府的财务状况。以预算执行情况为目的的会计核算对象是政府掌握的现金资源——适用收付实现制；以反映政府财务状况为目的的会计核算对象是政府掌握的经济