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第四章行政单位资产的管理与核算§4－1现金及银行存款一、现金的管理1.实物管理（纸币、金属币）使用保险柜，安装防盗门窗、报警器，配备保安员，减少库存量，逐日清点。2.现金的使用（现金管理暂行条例8项）3.现金的限额管理（3—5天的零星开支）4.现金的内部控制制度①坚持内部牵制制度；②建立现金收支的各种规程（付款款流程：领导审查——会计做凭证——出纳付款）；③按现金管理条例办理；④日清日结5.违反现金管理的处罚①超限额和超范围按超出额的10%——30%处罚；②白条抵库存按凭证额的10%——30%处罚；③坐支现金按坐支额的10%——30%处罚；④单位之间相互借用现金按借用额的10%——30%处罚；⑤保留账外公款按保留额的10%——30%处罚；⑥对现金结算比银行更优惠的按交易额的10%——50%处罚；⑦用现金购置专控商品的按购买金额的50%——100%处罚；⑧套取现金按套取额的30%——50%处罚；⑨公款私存按存入额的30%——50%处罚；⑩变相发行货币或以票券代替人民币按发行额或流通额的30%——50%处罚；二、现金的清查1.原则：长款入账、短款赔偿2.清查①出纳员：应做到日清日结；②外部清查：定期（每个月）或不定期清查；③长短款会计处理尚未查清原因前长款借：现金贷：暂存款——现金溢余确实多出的款项借：暂存款——现金溢余贷：其他收入短款借：暂付款——现金短款贷：现金借：现金（出纳人员的责任）经费支出（单位原因）贷：暂付款——现金短款三、现金的账务处理及实例㈠账务处理⒈收到现金借：现金×××贷：银行存款（从银行提取现金）×××其他收入（清理废旧物资收入等）×××应缴预算款（收到违法乱纪罚款）×××零余额账户用款额度（实行国库集中支付的单位，提取现金）⒉支出：支付工资、购买办公品等借：经费支出×××贷：现金×××⒊出差借支及报销借：暂付款＿×××××贷：现金×××借：经费支出×××现金（退回）×××贷：暂付款＿×××××现金（补足）×××⒋将多余现金存入银行借：银行存款×××贷：现金×××㈡实例市经贸局2008年12月份发生下列经济业务：例1，12月1日，开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。凭证：200812001借：现金2000贷：银行存款2000例2，12月1日，用现金50元购买办公用品。凭证：200812002借：经费支出50贷：现金50例3，12月1日，变卖上月旧报纸收入现金100元。凭证：200812003借：现金100贷：其他收入100例4，12月1日，将现金2000元送存银行。凭证：200812004借：银行存款2000贷：现金2000四、银行存款的核算㈠银行存款的管理⒈按规定开户：不能多头开户⒉接受银行监督：⒊不准出租、出借账户⒋不能签发空头支票㈡银行存款的核算⒈银行存款的增加借：银行存款贷：现金（现金交存银行）其他收入[取得相关收入（出售废旧物资；出租固定资产；国债利息等）]应缴预算款（收缴的预算收入）应交财政专户款（收缴的预算外收入）拨入经费（上级或财政拨入的经费）预算外收入（留存单位的预算外收入）⒉银行存款的减少借：经费支出（正常的费用开支）拨出经费（转给下级单位的经费）结转自筹基建（动用自有资金的建设项目）现金应缴预算款（实际缴纳预算款）应交财政专户款（实际缴纳预算外资金）贷：银行存款五、银行存款的外币业务1.人民币和外币分别核算（外币+汇率）2.账务处理发生的汇总损益记入有关支出（经费支出、专项支出等）例5：12月2日收到外商捐款10000美元，当日汇率1：7.7；月末汇率1:7（或1：8）凭证：200812005借：银行存款—美元77000（$10000×7.7）贷：其他收入77000（$10000×7.7）12月31日（不记入我们假设的整个案例中，这里只是说明汇率变化情况）当汇率是1：7借：经费支出—汇兑损益7000[$10000×（7.7-7）]贷：银行存款—美元7000当汇率是1：8借：银行存款—美元3000贷：经费支出—汇兑损益3000[（10000×（7.7-8）]六、零余额账户用款额度与财政应返还款P175资料：国库集中收付制度㈠账户的使用范围：纳入财政单一账户制度改革的行政事业单位。P27财政单一账户制度也称为国库集中支付制度，它是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拔以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是整个财政管理体制改革的有机组成部分和主要内容。国库单一账户由五类账户体系构成：一是财政部门在中国人民银行开设的国库存款账户；二是财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专账；三是财政部门在商业银行开设的财政零余额账户，用于财政直接支付和清算；四是财政部门在商业银行为预算单位开设的预算单位零余额账户，用于财权授权支付和清算；五是经政府批准或授权财政部门开设特殊性资金专户。㈡账户的使用⒈零余额账户用款额度⑴用途：该账户用于授权支付的行政事业单位。⑵结构：借：收到的授权支付额度贷：实际使用的授权支付额度即：收到时：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费使用时借：现金、经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度⒉财政应返还额度⑴用途：该账户用于行政事业单位年终预算额度与实际使用额度的差异。⑵结构：①财政直接支付年终未用完的差额借：财政应返还额度贷：拨入经费②财政授权支付的零余额用款额度未用完的差额借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度③财政授权支付的零余额用款额度尚未拨到商业银行的差额借：财政应返还额度贷：拨入经费④下年度恢复使用直接支付的差额借：经费支出等贷：财政应返还额度（差额用完为止）⑤授权支付恢复使用借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度§4－2有价证券有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。一、有价证券的管理⒈只能够购买中央财政发行的国家公债。制度规定行政单位只能购买国债。⒉行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。⒊有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入（其他收入）。⒋购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。二、有价证券的核算P182为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置“有价证券”科目。其借方登记购入的各种有价证券的实际成本，贷方登记出售有价证券时或到期收回债券时的成本，期末借方余额反映尚未兑付的有价证券本金数。第103号科目有价证券1.本科目核算行政单位购入的有价证券。2.购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目（实际支付的款项），贷记“银行存款”科目；兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(实际支付的款项)和“其他收入”(利息)科目。本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。例6：12月3日，用结余资金购入国库券50000元。（注：2.4%三年期）凭证：200812008借：有价证券50000贷：银行存款50000例7：12月3日，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为100000元。凭证：200812007借：银行存款120000贷：有价证券100000其他收入—国债利息20000假设：该局因急需用款，将账面金额为100000元的有证券出售，取得资金90000元。借：银行存款90000其他收入—国债利息10000贷：有价证券100000小结：“有价证券”的入账价值１.购入时的手续费计入成本２.售出时的手续费抵减收入３.利息收入及差价收入作为“其他收入”处理。§4－3暂付款一、暂付款的管理P179暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。1.内容预付的材料款、预付的设备款（对外）、职工出差借款、领用的备用金等（对内）2.应注意的事项⑴核定预算、手续完备、核实支付；⑵及时报销；⑶备用金定额使用，年终清交；⑷职工调遣费，多退少补。二、暂付款的核算行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款(按单位或个人设明细账)贷：现金或银行存款暂付款的结算或收回时记：借：经费支出银行存款或现金(退款)贷：暂付款银行存款或现金(补付)零余额账户用款额度例8：12月4日，预付给东华公司购买办公设备——计算机，价款20000元。凭证：200812008借：暂付款——东华公司20000贷：银行存款20000例9，12月5日，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。凭证：200812009借：经费支出——30000贷：暂付款——东华公司20000银行存款10000同时记：凭证：200812010借：固定资产——计算机30000贷：固定基金30000例10，12月5日，王小麦出差预借差旅费800元。凭证：200812011借：暂付款——王小麦800贷：现金800例11，12月7日，王小麦出差归来，报销差旅费2800元，余款退回（2000+800-2800）。凭证：200812012借：经费支出2800贷：暂付款——王小麦2800例12，12月7日，开出现金支票一张，局办报销购买为宣传新农村建设使用的胶卷等用品6000元；凭证：200812013借：经费支出6000贷：银行存款6000特别要注意下例中的政府采购的内容资料——政府采购例13，12月7日，将200000元自筹资金划到政府采购资金专户，用于购买计算机50台。凭证：200812014借：暂付款——政府采购款200000贷：银行存款200000例14，12月8日，所购计算机到货，总价460000元，财政预算资金承担260000元。设备经验收投入使用，根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据记账。凭证：200812015借：经费支出460000贷：暂付款——政府采购款200000拨入经费260000（财政直接支付）同时记：凭证：200812016借：固定资产-计算机460000贷：固定基金460000超前：政府如何做账§4－4库存材料一、库存材料的管理P180.库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支（经费支出或专项支出）。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。1.库存材料的含义（与企业的区别）①一次购入，多次领用消耗的物资；②包括低值易耗品2.材料采购的管理：按计划、预算采购；应配备专兼职的采购人员；3.材料收发的管理严格执行验收、入库、保管、出库等制度；4.材料库存的管理保证材料的安全完整；分别管理；摆放整齐；5.库存材料会计核算的管理①对于品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，直接列支(经费支出等)。②材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。二、库存材料的核算第105号科目库存材料1.本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不需要库存的，可以不设本科目。2.购入、有偿调入的材料