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1预算会计管理学院会计系张韶华2012-2013（2）2为什么学习预算会计？学科地位：完善知识结构研究内容：丰富内容，拓展视角就业：公务员考试考试:会计师考试3学习资源1、主要参考教材：（1）赵建勇主编：《预算会计》上海财大出版，2007年（2）赵建勇主编：《政府与非营利组织会计》上海财大出版，2008年2、财政部文件：《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》(是98预算会计改革的成果)3、网上资源中国会计学会网4、参考书及期刊《预算管理与会计》，全国预算会计研究会《财政研究》、《预算管理与会计》等4课程说明《预算会计》是在《会计学基础》和《财务会计学》之后开设的一门专业课程，是构成会计学科体系的主要课程之一。本课程以我国1998年发布的预算会计制度和准则为依据，既有预算会计理论的阐述，又有预算会计实务的讲析。5课程目标及学习方法预算会计的学习要求掌握其基本理论、基本方法、基本技能，并能运用所学知识从事实际工作，解决实际问题。本课程具有“好学易乱”的特点，学习时要把握好以下几点：1、重视自学环节，认真复习预习课程内容；2、注重对预算会计核算特点的把握，尤其注意与企业会计的比较理解，在比较中学习；3、注意预算会计三大组成会计之间的区别，尤其是会计科目，不要混淆；4、理论与实际相联系。6课程主要内容第一篇预算会计基本理论与方法第二篇财政总预算会计第三篇行政单位会计第四篇事业单位会计第五篇预算外资金财政专户会计7第一篇预算会计基本理论与方法内容：第一章预算会计基本理论第二章预算会计基本方法8本部分重点：掌握预算会计的基本前提和一般原则；简述预算会计的定义及组成；会计凭证的分类；熟悉会计科目。预算会计理论和方法的特点：•与企业会计基本相同，略有差异，主要在于业务性质（非营利）和会计科目不同．9第一章预算会计基本理论一、预算会计的基本理论（一）预算会计的定义（二）预算会计特点（三）预算会计对象（四）基本前提（五）一般原则（六）预算会计要素与会计等式二、预算会计组成体系10（一）预算会计的定义预算会计定义是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，是核算和监督政府财政总预算以及事业行政单位预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。11定义分析1.预算会计以预算管理为中心。预算会计作为会计学在政府财政总预算及行政事业单位预算中的具体运用，其全部活动都围绕加强政府财政总预算及行政事业单位预算的管理这一核心来进行，是以预算管理为中心的一门专业会计。2.预算会计的主体是各级政府及各类行政事业单位。财政总预算会计的主体是各级政府；行政单位会计的主体是各级行政单位；事业单位会计的主体是各类事业单位。12定义分析3.预算会计的客体或对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。具体讲，财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、预算支出和预算结余；行政单位会计的核算对象主要是单位预算资金的领拨、使用及其结果；事业单位会计的核算对象主要是单位预算资金及经营收支过程和结果。13定义分析4.预算会计与企业会计一样都是以货币为主要计量单位，采用专门的会计方法，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算和监督的经济管理活动。预算会计与企业会计并列，构成了现代财务会计的两大分支。14（二）预算会计的特点1.适用范围不同。预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，具有明显的非营利性，又称非营利组织会计。企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。2.会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计全部以权责发生制为会计核算基础。15（二）预算会计的特点3.会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。4.会计等式不同。预算会计的恒等式：资产=负债+净资产收入-支出=结余企业会计的恒等式：资产=负债+所有者权益收入-费用=利润16（二）预算会计的特点5.会计核算内容及方法有其特殊性。在预算会计中：固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用；一般不实行成本核算，如有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。17补充：预算会计的历史沿革预算会计的发展，总的可划分为三个阶段。根据历史考证，早在公元前11世纪周王朝时，我国就产生了“官厅会计”，直到清王朝的灭亡，这是预算会计发展的第一阶段—封建社会的“官厅会计”；民国年间，国民党政府把中央和地方各级政府机关的会计，叫做“政府会计”，这是官厅会计向预算会计发展的第二阶段。新中国的预算会计，建国初期叫拨款会计，借鉴前苏联创立中国式的社会主义预算会计。1950年10月第一次全国预算工作会议，两个暂行制度（总预算、单位预算）；1965年、1983年、1988年等修补完善预算会计制度。1998年颁布新的预算会计制度。即现行的预算会计制度。18补充：预算会计名称的由来预算会计是社会主义中国特色的会计术语，是一种带有中国特色的专业会计。预算会计与预算联系在一起，有预算的单位，就有预算会计，没有预算的单位，也就无所谓预算会计了。这里的预算是国家预算，因此，预算会计是与国家预算相联系在一起的。可以说，现行的预算会计都与国家预算有关，或是直接为国家预算的执行和管理服务，或是在其发展中起源于或脱胎于执行国家预算。国家预算是一个重大的问题，里面体现着整个国家的政策，因为它规定政府活动的范围和方向。——毛泽东财政工作一定要有财有政，切忌有财无政。要董得数字中有政策，决定数字就是决定政策。——邓小平（1954年任政务院副总理及财政部长）19（三）预算会计的对象预算会计的对象是指预算会计核算和监督的基本内容。预算会计的对象就是各级财政部门和行政事业单位在预算执行过程中所发生的资金收入、支出、结余以及由此形成的资产、负债和净资产。预算会计作为执行国家预算管理的组成部分，决定了预算会计的对象是核算和监督政府财政资金和行政事业单位业务资金的收支活动及其结果。具体分析：20预算会计对象分析各级政府财政部门为了履行职能，一方面要按照核定的预算，及时地组织预算收入，包括一般预算收入和基金预算收入；另一方面将集中起来的预算资金，通过预算拨款和经费使用的方式，有计划的分配出去，用于各项支出，形成总预算支出；总预算收入与总预算支出之间的差额，形成预算收支结余。同时，在执行总预算的过程中，由一级财政部门掌管的货币资金和债权形成一级财政的资产；因发行公债、与上下级财政及预算单位之间发生的应付款项形成一级财政的负债；各项结余和基金形成一级财政的净资产。21预算会计对象分析1.财政总预算会计的核算对象：各级政府总预算执行过程中的预算收入、支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。22预算会计对象分析2.行政单位会计对象行政单位会计的核算对象，就是各级行政单位在预算执行过程中的经费收支、预算外收入及其结余，以及在行政单位资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。3.事业单位会计对象事业单位会计的核算对象，是各类事业单位在单位预算执行过程中的各项收入、支出和结余，以及在事业单位资金运动中所形成的资产、负债和净资产。23（四）预算会计的基本前提会计前提又称会计假设或会计假定，是指组织会计核算工作必须具备的前提条件。基本前提包括：1.会计主体:总预算会计主体是各级政府、行政事业单位会计主体是各类行政事业单位（基金也是会计主体）2.持续运行3.会计分期4.货币计量24何谓基金基金（fund）是一组具有特定用途、要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。一种基金独立于另一种基金，自求平衡，自成一体。25会计分期历年制国家跨年制国家法国、瑞典1.1-12.31英、日、印度4.1-3.31美国10.1-9.30意大利7.1-6.3026（五）一般原则11条1.客观性原则2.可比性原则3.相关性原则4.一贯性原则5．及时性原则6．明晰性原则。7.配比原则。8.历史成本原则。9．重要性原则。作业1：论述预算会计核算原则与企业会计核算原则的区别。10．收付实现制原则。*（面临极大挑战）11．专款专用原则。*带*者为预算会计所特有的会计原则注意与企业会计核算原则的比较27收付实现制原则也称为会计核算基础会计核算基础：即记账基础，是指会计事项的记账基准。一般认为，权责发生制应用于营利组织，收付实现制应用于政府及非营利组织。但20世纪80年代以来，这样的格局已逐渐被打破，最为明显的是OECD（OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment世界经济合作与发展组织）国家政府会计基础已由传统的收付实现制已经或正在向权责发生制转变，出现了收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制的分类。1998年国际会计师联合会（IFAC）发布的《政府财务报告指南》中提到了4种可用于公共部门的会计基础：现金基础、修正的现金基础、修正的应计基础、应计基础。28（六）预算会计要素与会计等式（1）会计要素收入、支出和资产、负债、净资产各要素的具体内容由制度或准则加以确定。企业会计的区别：少一个，变两个少了利润、所以不编利润表，编收入支出表（或预算执行情况表）所有者权益变成净资产、费用变成支出解读原因？29资产资产是会计主体所占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权或其他权利。资产具有如下特征：第一、资产必须是一种经济资源。作为经济资源的必备条件，是资产能为预算单位开展业务及其他活动提供服务或带来经济利益。不具备经济资源属性的，不能确认为资产。30（六）预算会计要素与会计等式第二、资产必须能用货币来计量。资产必须能用货币加以计量，才能确认其价值，并据以登记人账。否则，不能用货币表现其价值的，即使符合经济资源的属性，也不能确认为资产。第三、资产必须为预算单位所占有或使用。预算单位拥有占有权或使用权(不一定具有所有权)的经济资源才能作为单位的资产进行核算。第四、资产的内容包括各项财产、债权和其他权利。资产有多种表现形式，既有以实物形态存在的，也有以非实物形态存在的。31（六）预算会计要素与会计等式不同预算会计主体的资产构成不同：1.财政总预算单位的资产。根据《财政总预算会计制度》规定，财政总预算会计所核算的资产，是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金存款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。32（六）预算会计要素与会计等式2.行政单位的资产。根据《行政单位会计制度》规定，各级行政单位的资产，是行政单位拥有的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产一般分为：流动资产、有价证券和固定资产。33（六）预算会计要素与会计等式3.事业单位的资产。根据《事业单位会计制度》规定，各类事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产一般分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。34（六）预算会计要素与会计等式负债是指会计主体承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。负债具有如下特征：第一，负债是已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任，该责任的履行，则需要单位付出资产或提供劳务。第二，负债必须能够用货币确切计量或者可以合理地预计，不能用货币计量的经济业务，则不能作为负债来进行核算。第三，负债通常都有确切的债权人和偿付日期，因此在