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第二篇财政总预算会计第五章负债第五章负债负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。暂存款——暂付款与上级往来——与下级往来借入款——有价证券借入财政周转金——借出财政周转金负债第一节暂存款（一）暂存款的概念与管理要求1．定义暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。2．性质（1）待结算款项；（2）负债性质。3．管理要求各项暂存款必须及时清理和结算，不得长期挂账。（二）暂存款的核算1．总账账户的核算2．明细要求该科目应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。借暂存款（负债类）贷冲转、退还或转作收入（—）收到数（+）余：尚未结算的暂存款3．具体账务处理（1）收到暂存款时借：国库存款其他财政存款贷：暂存款（2）冲转、退回或转作收入时借：暂存款贷：国库存款一般预算收入等•例2-5-1某市财政发生如下暂存款业务：•（1）基金预算存款账户收到某单位性质不明的缴款10000元。借：国库存款——基金预算存款10000贷：暂存款——某单位10000•（2）经查明，该款项有5000元是公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入；其余5000元属于错收款项，须退还。经核准后，办理退库。借：暂存款——某单位5000贷：基金预算收入5000借：暂存款——某单位5000贷：国库存款——基金预算存款50002001年财政部发布《财政总预算会计制度暂行补充规定》指出财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制：①预算已安排，但由于政策性原因，当年未能实现的支出；——国债投资项目支出②预算已安排，由于用款进度，当年未能实现的支出；——参加国库单一帐户试点单位③动用中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能实现的支出；④为平衡预算需要，当年未能实现的支出。——补充偿债基金支出•平时不作账务处理。•待年终结账，经确认当年确实无法实现财政拨款，需结转下一年度支出时：•借：一般预算支出等贷：暂存款•下年度实际支付时：•借：暂存款贷：国库存款等•关于“暂存款”、“暂付款”应关注的几个问题：（1）滞留隐瞒预算收入；借：国库存款借：暂存款贷：暂存款贷：一般预算收入（2）坐支预算收入；借：国库存款借：暂存款借：暂存款贷：暂存款贷：国库存款贷：暂付款（3）虚列预算支出；借：一般预算支出借：一般预算支出贷：暂存款贷：暂付款（4）预算编制不规范；借：一般预算支出贷：暂存款（5）滞留截留转移专款专项资金；借：基金预算支出贷：暂存款（6）支出挂账，隐瞒预算赤字。借：暂付款贷：国库存款第二节与上级往来（一）与上级往来概念1．定义与上级往来是指由于上下级财政之间因财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上缴或应补助财政资金的业务而引起的。2．性质（1）往来性质的款项；（2）待结算款项。（二）与上级往来的核算1．总账账户该科目应及时清理结算，年终未能结清的余额结转下年。2．明细要求该科目可按资金性质设置明细账。借与上级往来（负债类）贷归还、转作收入或应由上级补给数（—）借入或上解数（+）余：本级财政欠上级财政的款项余：上级财政欠本级财政的款项3．具体账务处理（1）从上级财政借入周转款项时借：国库存款贷：与上级往来（2）归还借入款项或转作上级补助收入时借：与上级往来贷：国库存款补助收入（3）体制结算中，发生应上解上级财政款项时借：上解支出贷：与上级往来（4）体制结算中，应由上级补给款项时借：与上级往来贷：补助收入•例2-5-2某市财政发生如下与上级往来业务：•（1）为满足其对财政资金周转调度的需要，向上级某省财政借入预算款项100000元。借：国库存款——一般预算存款100000贷：与上级往来100000•（2）向省财政归还部分上述所借款项80000元，其余部分款项，经省财政研究决定转为补助收入。借：与上级往来100000贷：国库存款——一般预算存款80000补助收入20000第三节借入款•一、概念借入款是指中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借债务取得的款项。二、借入款的核算1．总账账户•2．明细要求•应按债券种类或债权人设置明细账。借借入款（负债类）贷（—）到期偿还本金（+）发行债券或举借债务收到的本金数额余：尚未偿还的债务《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目包括：1.税收收入2.非税收收入财政总预算会计作为一般预算收入处理。3.贷款转贷回收本金收入财政总预算会计作为收回债权处理。4.转移性收入财政总预算会计作为转移性收入处理。财政总预算会计将政府预算中的债务收入作为负债进行核算。•3．具体账务处理•（1）发行债券或举借债务收到的款项时•借：国库存款•贷：借入款•（2）到期偿还本金时•借：借入款•贷：国库存款•（3）偿还利息时•借：一般预算支出•贷：国库存款——一般预算存款•例2-5-3中央财政发生如下借入款业务：•（1）中央财政经全国人民代表大会批准发行某种类国库券，当日收到款项560000元。借：国库存款——一般预算存款560000贷：借入款——某种类国库券560000（2）发行的某种类国库券到期，偿还本金560000元，利息40000元。借：借入款——某种类国库券560000贷：国库存款——一般预算存款560000借：一般预算支出40000贷：国库存款——一般预算存款400000在现行《财政总预算会计制度》中增设如下科目：•收入类科目：408债务收入、409债务转贷收入•支出类科目：508债务还本支出、509债务转贷支出•债务收入——用于核算省级财政部门作为债务主体，发行地方政府债券收到的发行收入等；•债务转贷收入——用于核算省级以下财政部门收到的来自上级财政部门转贷的债务收入；•债务还本支出——用于核算各级财政部门发生的债务还本支出；•债务转贷支出——用于核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。（1）省级财政部门收到地方政府债券发行收入时借：国库存款贷：债务收入（2）地方各级财政部门将地方政府债券收入转贷给下级财政部门时借：债务转贷支出贷：国库存款（3）省级以下财政部门收到上级财政部门转贷的地方政府债券收入时借：国库存款贷：债务转贷收入（4）年终转账时借：债务收入债务转贷收入借：预算结余贷：预算结余贷：债务转贷支出（5）地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本级政府实际支出时借：一般预算支出贷：国库存款（6）地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金时借：一般预算支出贷：国库存款第四节借入财政周转金•一、概念借入财政周转金是指本级财政部门向上级财政部门借入的财政周转金。（二）借入财政周转金的核算1．总账账户的核算借借入财政周转金（负债类）贷偿还款项（—）借入款项（+）余：尚未偿还的借入财政周转金•2．具体账务处理•（1）借入财政周转金时•借：其他财政存款——财政周转金存款•贷：借入财政周转金•（2）到期偿还财政周转金时•借：借入财政周转金•贷：其他财政存款——财政周转金存款例2-5-4某市财政发生如下借入财政周转金业务：（1）向上级某省财政借入财政周转金300000元。借：其他财政存款——财政周转金存款300000贷：借入财政周转金——省财政300000（2）归还上述借入财政周转金300000元。借：借入财政周转金——省财政300000贷：其他财政存款——财政周转金存款300000