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第七章财政总预算支出的管理与核算学习目标：通过本章学习，要求掌握一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出的核算；了解国库集中支付制度的含义及内容；了解政府采购资金财政直接拨付的管理和核算要求。第一节一般预算支出的管理与核算一、一般预算支出的内容2007年1月1日起实施政府收支分类改革后的预算支出分类有“支出功能分类科目”、“支出经济分类科目”两种。支出功能分类科目主要反映政府活动的不同功能和政策目标。根据政府职能活动情况，借鉴国际通行做法，我国“支出功能分类科目”设置类、款、项三级科目。分别为17类、170多款、800多项。以教育为例：在教育“类”下，分设普通教育、职业教育、成人教育等９“款”，而普通教育一“款”下又分学前教育、小学教育等“项”。“类”级科目反映政府职能活动，如国防、外交、教育等；“款”级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活动，如“一般公共事务”类下的“财政事务”；“项”级科目反映某活动下的具体事项。如“商贸事务”款下的“招商引资”等。支出经济分类科目主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类科目设类、款两级。共有12个类级科目和96个款级科目。如：1.工资福利支出。分设10款：基本工资、津贴补贴、奖金、住房公积金、提租补贴、购房补贴、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出。3.对个人和家庭的补助。分设11款：离休费、退休费、退职(役)费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、其他对个人和家庭的补助支出。二、一般预算支出的列报基础1、预算支出列报标准执行国库集中支付制度前，预算支出分为财政拨付资金、单位逐级拨付资金、用款单位从银行支取资金和单位实际使用资金四个环节，由此形成财政拨款、银行支出数和实际支出数。预算会计按哪一个数字列报预算支出，这要由会计管理机关做出规定。这一规定称为预算支出列报标准或列报口径。预算会计制度规定，一般预算支出的列报口径有两个：银行支出数和预算拨款数。银行支出数，是指用款单位在核定的预算范围内，从开户银行存款账户中支取款项的数额。其基本公式是：单位本期的银行支出数=本期存入银行数+（期初银行存款数-期末银行存款数）财政拨款数，是指财政向各部门、单位拨付资金的实际数额。但在实际执行中，又有四种具体情况：1.实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位银行支出数列报支出；不实行限额管理的基本建设支出，按拨付用款单位的拨款数列报支出。2.对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定的外，应冲销当年支出。3.除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。4.凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后再按上述列报口径转列支出。2、总预算会计按拨款数办理预算支出要注意的问题1.严格执行《中华人民共和国预算法》。办理拨款支出必须以预算为准。预备费的动用须经同级政府批准。2.加强与有关职能部门的联系与协作，对主管部门提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。3.总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算，列报当期预算支出。4.主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途，“款”、“项”之间确需调剂的，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。5.总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；末拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。三、国库集中支付制度及会计核算要求（一）什么是国库集中支付制度（二）国库集中支付制度下的两种支付方式在国库集中支付制度下，财政直接支付和财政授权支付是两种主要的方式。财政直接支付制度是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位申请，由财政部门将资金直接支付到商品、劳务供应者或用款单位。财政授权支付是根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由预算单位自行开出支付令将资金支付到商品、劳务供应者或用款单位。商业银行代理支付的财政资金，每日与财政部门开设在中国人民银行的国库单一账户进行清算。（三）实行国库集中支付制度的原则法制原则制定国库集中支付制度的具体实施办法要避免与国家法律法规相冲突。便利原则在法制和规范的前提下，国库集中支付要使各部门、各单位用款更加方便，解决过去政府资金层层拨付，流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢的问题。正确处理集中支付与单位财务管理关系的原则集中支付既需要单位财务管理制度的配合，又需要对其进行改革。因此应建立相应的激励机制，充分调动个预算单位领导与财务人员的理财积极性效益原则实行国库集中支付的一个重要目的，是解决政府资金多环节拨付和多户头存款的问题，提高资金使用效益。在推行这项改革的过程中，必须坚持效益原则，加强政府财政部门对资金的统一调度和管理，有效遏制资金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高资金使用效益。积极稳妥分步实施原则国库集中支付是一项复杂的系统工程，涉及多方利益关系，必须做充分的调研和宣传工作，取得各方面的理解和支持，以减少改革的阻力。具体实施时，要先易后难，对各种资金合理分类，分步实行集中支付。要做好试点工作，总结经验，不断完善。四、政府采购资金财政直接拨付的管理和核算要求政府采购资金是指采购机关获取货物、工程和服务时支付的资金。政府采购资金财政直接拨付是指财政部门按照政府采购合同约定，将政府采购资金通过代理银行直接拨付给中标供应商的拨款方式。政府采购资金财政直接拨付的支付方式、特别事项的规定、监督管理要求（请同学们自学）五、一般预算支出的核算一般预算支出由预算资金支付的年终转入“预算结余”各项支出结转后无余额本科目应根据《政府预算收支分类科目》中的“一般预算支出科目”分“款”、“项”设置明细账。财政总会计办理的预算支出有如下五类：1、直接支出2、国库集中支付支出3、政府采购资金转列支出4、预拨经费转列支出5、实行限额管理的基本建设支出（一）直接支出业务的会计核算直接支出的主要方式是预算拨款，即财政将预算资金划拨到预算单位在银行开设的账户。办理直接直接支出时，借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”等有关科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记一般预算支出科目。例7-1：省财政将500000元经费拨付省公安厅。拨付时：借：一般预算支出—公共安全—公安500000.00贷：国库存款500000.00假设年终清理时，公安厅有结余经费50000元。借：国库存款50000.00贷：一般预算支出50000.00（二）国库集中支付的会计核算1、财政直接支付方式的会计核算财政直接支付是指由财政部门根据预算单位提出的支付申请，通过国库单一账户体系将资金直接支付到商品或劳务供应商或用款单位账户的方式。（1）在直接支付方式下，财政总预算会计的会计处理财政总会计根据国库执行机构报送的“财政支出日报表”，国库报送的划款凭证和“库存日报表”核对无误后，列报支出。借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”科目。（2）在直接支付方式下，财政支付执行机构的会计处理为核算管理需要，在现行《财政总预算会计制度》资产类、负债类和支出类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”和“预算外资金支出”总账科目。A、为预算单位办理财政直接支付借记“一般预算支出”科目，贷记“财政零余额账户存款”科目。例7-2、某市财政国库支付执行机构为市人事局支付工程款20万元。7-2、借：一般预算支出—财政直接支付—人事局200000.00贷：财政零余额账户存款200000.00B、清算每日将代理银行报送的“财政支出日报表”与国库报来的划款凭证和付款通知联核对无误后，借记“财政零余额账户存款”科目，贷记“已结报支出”科目。例7-3、某市国库支付执行机构收到代理银行报来的当日“财政支出日报表”计284万元，核对无误后进行账务处理。7-3、借：财政零余额账户存款2850000.00贷：已结报支出—财政直接支付2850000.00C、清算次日后发生资金退回的账务处理财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，根据代理银行的通知作支付时相反的会计分录，并按原渠道恢复预算单位的财政直接支付额度。例7-4、借例7-2，为市人事局支付的工程款中有3万元的支出与“用款计划”不符，予以收回。7-4、借：财政零余额账户存款30000.00贷：一般预算支出—财政直接支付—人事局30000.002、财政授权支付方式的会计核算财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行签发支付指令将资金支付到商品或劳务供应商或用款单位账户的支付方式。（适应于零星支出）对预算单位的授权支付款项，根据代理银行报送的“财政支出日报表”与国库付款通知，核对无误后财政总预算会计：借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”科目。财政国库执行机构：借记“一般预算支出—财政授权支付”科目，贷记“已结报支出—财政授权支付”科目。3、年终转账年终，国库支付执行机构与有关方面核对账目无误后，进行转账：借：已结报支出—财政直接支付—财政授权支付贷：一般预算支出—财政直接支付—财政授权支付4、在国库集中支付制度下，预算单位动用以前年度预算结余的核算执行集中支付制度下，预算单位动用其以前年度预算结余资金通过“暂存款”科目核算，不在本年“一般预算支出”科目反映。借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”科目。5、用款额度备查登记对财政批准给预算单位用款计划的财政直接支付和财政授权支付的用款额度，其下达、支用、结余情况登记备查账反映，不作正式会计分录。（三）政府采购资金转到支出的核算核算步骤和方法财政总会计在把预算资金划入政府采购资金专户时。通过“暂付款—政府采购款”科目核算，在支付采购资金后，按实际支付数转到支出。1、将预算资金划入政府采购资金专户借：暂付款—政府采购款贷：国库存款同时记借：其他财政存款贷：暂存款—政府采购款2、X单位将配套资金划入采购资金专户借：其他财政存款贷：暂存款—政府采购配套资金—X单位3、支付设备价款借：暂存款—政府采购款—政府采购配套资金—X单位贷：其他财政存款4、将政府安排的采购预算资金列报支出借：一般预算支出—X类—X款—X项贷：暂付款—政府采购款5、将X单位的配套资金划回采购机关借：暂存款—政府采购配套资金—X单位贷：其他财政存款6、将节约的预算资金划回国库借：国库存款贷：暂付款—政府采购款7、若采购的物资与合同不符，协商后退回的借：其他财政存款贷：暂付款—政府采购款暂存款—政府采购配套资金—X单位政府采购资金专户产生利息的处理（1）先做专户存款增加的处理借：其他财政存款贷：暂存款—利息收入（2）作全额缴入同级国库的账务处理借：暂存款—利息收入贷：其他财政存款同时记，借：国库存款贷：一般预算收入—其他收入—利息收入（四）预拨经费转列支出的核算1、预拨时借：预拨经费—X单位贷：国库存款2、到期转列支出借：一般预算支出—X类—X款—X项贷：预拨经费（五）办理基本建设支出的核算1、实行限额管理的：拨付基建款项时：借：基建拨款贷：国库存款收到受托银行报来的银行支出数时：借：一般预算支出贷：基建拨款2、非限额管理的根据拨付用款单位数：借：一般预算支出贷：国库存款基建完工，退回余款：借：国库存款贷：一般预算支出年终转账：借：预算结余贷：一般预算支出第二节基金预算支出和专用基金支出的管理和核算一、基金预算支出的管理与核算基金预算支出是财政以专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。1、分类2、管理要求3、核算二、专用基金支出的管理与核算专用基金支出是各级财政部门用专用基金收入安排的支出。如：粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格促进农业生产的发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使