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来自讲解提纲一、规范新旧衔接的重要性二、新旧衔接的主要政策依据三、新旧衔接的工作分工与组织管理四、新旧衔接的主要会计处理问题五、新旧衔接追溯调整例解六、金融工具重分类七、未来适用法涉及的主要项目八、新旧衔接时财务报表的列报来自规范新旧衔接的重要性适用的会计准则变化，导致确认计量标准发生变化会计准则的变化不应破坏财务报表的可比性为新会计准则的执行确立一个正确的起点来自新旧衔接的主要政策依据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南《企业会计准则解释第1号》（财会〔2007〕14号）《企业会计准则解释第2号》（财会〔2008〕11号）《非上市银行业金融机构执行《企业会计准则》有关衔接规定》（财会〔2007〕16号）来自新旧衔接的主要政策依据关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知（2006-12-31，财会[2006]22号）关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（2006-11-27，证监发[2006]136号）关于中央企业执行《企业会计准则》有关事项的通知（2007-3-6，国资发评价[2007]38号）参考财政部会计准则委员会专家工作组意见（共三号）来自新旧衔接的工作分工与组织管理管理层：核心财会部门：操作相关业务部门：支持来自新旧衔接的工作分工与组织管理前提：系统学习培训抓手：明确会计政策演练：按历史数据进行全面模拟支撑：会计师事务所和主审会计师来自新旧衔接的主要会计处理问题确定首次执行日：首次执行日是按照新准则体系编制首份年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处理的新起点.［案例］A公司2009年1月1日执行《企业会计准则》提供一年的可比信息，首次执行日为2008年1月1日提供两年的可比信息，首次执行日为2007年1月1日来自新旧衔接的主要会计处理问题明确首次执行日的确认与计量原则按新会计准则确认与计量方法重分类追溯调整法除5－19条以外和财政部的其他规定外，其他项目不应追溯调整：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、职工薪酬、企业年金基金、或有事项、所得税、企业合并、金融资产、嵌入衍生金融工具、再保险业务等。注意：解释第一号扩大了长期股权投资的追溯调整未来适用法来自新旧衔接的主要会计处理问题把握本准则与28号准则之间的关系首次执行日的会计政策变更按38号准则处理执行新会计准则体系后发生的会计政策变更按28号准则处理财务报表列报首份年度财务报表的列报首份中期财务报表的列报来自新旧衔接的主要会计处理问题确定首次执行日取得首次执行日的资产负债表根据新准则确定会计政策重新分类、确认和计量追溯调整法未来适用法新旧科目余额对照表结束旧账，建立新账期初资产负债表先模拟试编，再确定政策来自新旧衔接的主要会计处理问题再分类再确认再计量再列报来自长期股权投资的追溯调整1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整期初留存收益。但是，根据相关规定已计入资本公积的股权投资贷方差额，不得调整。【资料】A企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并，股权投资差额的借方差余额为600万元。【解析】如果A企业按税后利润的10%提取盈余公积，则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：借：盈余公积600000利润分配——未分配利润5400000贷：长期股权投资——股权投资差额6000000来自长期股权投资的追溯调整2.其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的股权投资差额，借方差保持不变，贷方差冲销，同时调整期初留存收益。【资料】B企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，存在股权投资差额的贷方差余额为800万元。【解析】如果B企业按税后利润的10%提取盈余公积，则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：借：长期股权投资－股权投资差额8000000贷：盈余公积800000利润分配－－未分配利润7200000来自长期股权投资的追溯调整解释第一号：投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。借：应收股利贷：长期股权投资－损益调整投资收益目的：使上市公司尽量少地确认投资收益。来自对子公司长期股权的追溯调整企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，按《企业会计制度》及相关准则规定，应采用权益法核算。按《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，企业持有的对子公司长期股权投资，应采用成本法核算。在首次执行日这样一个特殊时点，如何实现权益法向成本法的转换？《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第五条已经非常明确，也就是不进行追溯调整，直接将原权益法核算的长期股权投资账面余额作为成本法下的认定成本。《企业会计准则解释第1号》修改了上述规定，要求“企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。”来自对子公司长期股权的追溯调整【案例】2000年1月1日，A公司投资1000万元，取得B公司60%有表决权股份。经查阅历年账簿资料，在2000年至2006年期间，A公司根据B公司获得的净收益及持股比例，共确认投资收益400万元，收到现金股利170万元，2006年12月31日长期股权投资的账面价值为1230万元（其中，“投资成本”为1000万元，“损益调整”为230万元）,不存在其他调整事项。假定A公司自2007年1月1日执行企业会计准则，历年均按10%计提盈余公积，则应作如下追溯调整分录：借：盈余公积230000利润分配——未分配利润2070000贷：长期股权投资——损益调整2300000经过上述调整，长期股权投资的账面价值回归到1000万元，以前期间确认的投资收益400万元冲减230万元后，实际仅确认170万元的投资收益，就像最初即使用成本法一样。来自对子公司长期股权的追溯调整【续上例】假定A公司原按权益法核算时，因B公司资本公积发生变动，还确认长期股权投资的其他变动50万元，即2006年12月31日“长期股权投资”的账面余额为1280万元（其中，“投资成本”为1000万元，“损益调整”为230万元，“股权投资准备”为50万元）。其他资料均与上例相同，则A公司应作如下会计分录进行追溯调整：借：盈余公积230000利润分配——未分配利润2070000资本公积——股权投资准备500000贷：长期股权投资——损益调整2800000来自对子公司长期股权的追溯调整上述解释带来几个潜在的后果：一是如果企业投资持有时间较长，调整所需要的资料可能较难取得，影响调整质量；二是如果企业历年已按权益法核算的净利润进行利润分配，追溯调整后，可能导致未分配利润出现负数；中国证监会2008年11月9日发布分析报告：追溯调整导致母公司未分配利润大幅下降，2007年首次执行新会计准则，追溯调整后的期初未分配利润下降38%，75家上市公司母公司未分配利润由正转负。三是如果历年被投资企业亏损较多，追溯调整后，未分配利润可能出现大幅度上升。来自投资性房地产的追溯调整有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以按照公允价值进行计量，其账面价值与公允价值的差额，应调整留存收益。【资料】达华公司决定自首次执行日开始，对属于投资性房地产的房屋采用公允价值模式计量。属于投资性房地产的房屋的原值为300万元，已提折旧95万元，已提减值准备10万元。经估计，首次执行日房屋的公允价值为240万元，达华公司按10%提取盈余公积。【解析】在首次执行日，达华公司应作如下会计分录：借：投资性房地产2400000累计折旧950000固定资产减值准备100000贷：固定资产——房屋建筑物3000000盈余公积45000利润分配——未分配利润405000来自弃置费用的追溯调整对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。【资料】伟达公司的首次执行日是2006年1月1日。该企业在2003年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年后该设备的废弃处置费用为470万元。假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自2003年1月1日起没有发生变化。来自弃置费用的追溯调整【解析】该设备购置于2003年1月1日，首次执行日为2006年1月1日，因此，首次执行日所确认的预计负债只能是未来弃置费用折现到2006年1月1日的金额。但是，资产成本的增加应该是2003年1月1日的折现值，同时，增加三年的累计折旧，调整首次执行日的留存收益。2006年1月1日确认的资产弃置预计负债＝470(1＋5%)－37＝77.28（万元）2003年1月1日设备购置时资产弃置预计负债＝470（1＋5%）－40＝66.76（万元）应补提2003年1月1日至2006年1月1日的累计折旧＝66.76×3/40＝5.01（万元）来自