高级会计学第二章

关于2012年度会计从业资格考试成绩合格人员办理证书工作的通知各位考生：根据陕西省财政厅有关延长换证时间的通知，全省6月1日以后旧版会计从业资格证书将停止使用，因此西安市会计服务大厅将在5月31日之前集中办理换证业务，2012年度会计从业资格考试成绩合格人员申领证书业务将在2012年5月31日以后开始受理，到时成绩合格考生(各科合格分数线均为60分)可携带相关资料到指定地点申领证书。一、携带资料1、陕西省会计从业资格考试成绩通知单;2、《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》一份;3、身份证、学历证书原件及复印件(有免试科目的还需提供免试证件(珠算普5级或以上证书、2010-2011年颁发的会计类毕业证书)的原件及复印件)一份;4、近期1寸免冠证件彩照1张(与《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》上传照片为同一底版)。注：登录“陕西会计网”进入(考试合格申请颁发证书)填写、打印《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》。二、申领地点与办公时间1、受理范围：《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》中行政区划为西安市范围内的考生，可在西安市会计服务大厅申请办理会计从业资格证书。2、办理地址：西安市太白北路320号华弘大厦一楼西安市会计服务大厅。3、办公时间：周一至周五，上午9：00—12：00，下午13：00—17：00(国家法定节假日除外，周五下午15：00后业务学习不办公)。注：2012年度陕西省会计从业资格考试成绩通知单办证有效期截止至2013年4月11日，建议考生合理安排领证时间，避免集中办理给您带来的不便。西安市会计考办二0一二年四月十一日祝大家考试顺利！高级财务会计学授课教师：郭慧婷2013.3.115GHT第1章非货币性资产交换第1章非货币性资产交换GHT6非货币性资产交换的界定1.1确认和计量原则1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理1.3换入资产基于换出资产账面价值的会计处理1.4非货币性资产交换的信息披露1.51.1非货币性资产交换的界定1.1.1货币性资产与非货币性资产的区分1.1.2非货币性资产交换的界定pp2第四类交换。以补价占整个资产交换金额的比例低于25%的交换为非货币性资产交换。1.2确认和计量原则1.2.1换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益1.2.2换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益以出定入公允价值模式账面价值模式1.2.1换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益1、基本条件《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1）该项交换具有商业实质。2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.同时满足上述两个条件的简称为非货币性资产交换Ⅰ,不满足的简称非货币性资产交换Ⅱ。1.2.2换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。1.3换入资产基于公允价值计价的会计处理1.3.1相关问题讨论1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换1.3.3涉及补价的非货币性资产交换1.3.4同时换入多项资产时的会计处理1.3.1相关问题讨论一、换入资产入账金额的确定二、换出资产损益的确定一、换入资产入账金额的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，继而再考虑是否涉及补价：1、不涉及补价的情况下1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换出资产的FV：1、不涉及补价的情况下2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换入资产的FV：一、换入资产入账金额的确定若没说有没有证据表明哪个的FV更可靠，则一般都以用换出资产的FV计价2、涉及补价的情况下a)对于支付补价的一方（换出去换进来）：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出+补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则FV入：一、换入资产入账金额的确定b)对于收取补价的一方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出—补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV入：2、涉及补价的情况下二、换出资产损益的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的会计处理时，应当考虑换出资产的种类：1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换1.3换入资产基于公允价值计价的会计处理Step1Step2FVBV出P/LFVTAXBV入是算自己企业的损失，所以看换出资产的价值损益例1-1甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。例1-1分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。——用谁的FV，需要判断。不涉及补价的一般公平交易：FV出=FV入1、甲木器加工公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入机器设备的入账金额=换出资产的公允价值=150000第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出资产办公桌的公允价值为150000元，账面价值为90000元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额60000元，应予以确认。例1-1有没有确凿证据？第三步，编制会计分录借：固定资产—机器设备150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500主营业务成本90000贷：主营业务收入150000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）25500贷：库存商品900001、甲木器加工公司的会计处理例1-11.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。2、乙机械加工公司的会计处理借：固定资产—办公设备150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500主营业务成本85000贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税（销项税额）25500库存商品85000例1-1例1-2A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。50%分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。但对A公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。例1-2所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出资产的公允价值为640000元，账面价值为540000元，因此，该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640000-540000=100000（元）例1-2有没有确凿证据？第三步，编制会计分录。借：长期股权投资——C公司640000贷：无形资产——专利技术540000营业外收入1000001、A公司的会计处理例1-22.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。2、B公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出资产的公允价值为640000元，账面价值为800000元，因此该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640000-800000=-160000（元）例1-2第三步，编制会计分录借：无形资产——专利技术640000投资收益160000贷：长期股权投资——C公司8000002、B公司的会计处理例1-23、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。1.3.3涉及补价的非货币性资产交换支付补价方（换出去的换进来的）：收到补价方（换出去的换进来的）：换入资产换出资产支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费换入资产换出资产支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费应确认换出资产换出资产的损失的公允价值的账面价值应确认换出资产换出资产的损失的公允价值的账面价值例1-3X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000元&公允价值为500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。例1-3所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。——用谁的FV，需要判断。因此，该交易为非货币性资产交换进一步判断补价：例1-3支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例10000050000020%25%1