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高级会计学----人大第五版—课后习题答案第一章1.（1）A公司①分析判断：支付货币性资产比例=49000／400000＝12.25％＜25%，该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。②计算�换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400000－49000－51000＝300000(元)�交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400000－320000＝80000(元)③分录借：固定资产——办公设备300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000银行存款49000贷：其他业务收入400000借：其他业务成本320000投资性房地产累计折旧180000贷：投资性房地产500000（2）B公司①分析判断②计算�换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）�资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300000－280000＝20000（元）。③分录借：投资性房地产——房屋400000贷：主营业务收入300000银行存款49000应交税费——应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本280000贷：库存商品2800002．（1）X公司①分析判断：不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。具有商业实质，但换出资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确定，并按换出资产账面价值进行分配，不确认损益，②计算�换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元）�其中专利技术=1200000×400000÷（400000+600000）=480000（元）�长期股权投资=1200000×600000÷（400000+600000）=720000（元）2③分录借：固定资产清理1500000贷：在建工程900000固定资产600000借：无形资产——专利技术480000长期股权投资720000银行存款300000贷：固定资产清理1500000(2)Y公司①分析判断②计算�换入资产的总成本=400000+600000+300000=1300000（元）�办公楼=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）�设备=1300000×600000÷（900000+600000）=520000（元）③分录借：在建工程——办公楼780000固定资产——办公设备520000贷：无形资产——专利技术400000长期股投资600000银行存款3000003第二章1.（1）甲公司假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。借：固定资产清理430000累计折旧180000贷：固定资产600000银行存款10000借：应付账款1000000贷：固定资产清理460000交易性金融资产460000营业外收入――――债务重组利得80000借：固定资产清理30000贷：营业外收入------处置非流动资产收益30000借：交易性金融资产60000贷：投资收益60000借：管理费用1000贷：银行存款1000（2）乙公司借：固定资产460000交易性金融资产460000营业外支出——债务重组损失80000贷：应收账款10000002.（1）A公司借：库存商品-------甲产品3500000应交税费------应交增值税（进项税额）595000固定资产3000000坏账准备380000营业外支出-------债务重组损失130000贷：应收账款------B公司7605000（2）B公司1）借：固定资产清理2340000累计折旧2000000贷：固定资产43400002）借：固定资产清理50000贷：银行存款500003）借：固定资产清理6100004贷：营业外收入------处置非流动资产收益6100004）借：应付账款-------A公司7605000贷：主营业务收入3500000应交税费-------应交增值税（销项税额）595000固定资产清理3000000营业外收入--------债务重组利得5100005）借：主营业务成本2500000贷：库存商品25000003.（1）A公司借：应付票据550000贷：银行存款200000股本100000资本公积20000固定资产清理120000营业外收入-----债务重组利得110000借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产300000借：营业外支出------处置非流动资产损失80000贷：固定资产清理80000（2）B公司借：银行存款200000长期股权投资120000固定资产120000营业外支出------债务重组损失110000贷：应收票据5500005第3章1、应编制的会计分录如下：（1）用美元现汇归还应付账款。借：应付账款——美元$15000×６.92＝￥103800贷：银行存款——美元$15000×６.92＝￥103800（2）用人民币购买美元。借：银行存款（美元）$10000×６.91＝￥69100财务费用（汇兑损益）100贷：银行存款（人民币）69200（3）用美元现汇购买原材料。借：原材料34400贷：应付账款——美元$5000×６.88＝￥34400（4）收回美元应收账款。借：银行存款——美元$30000×６.87＝￥206100贷：应收账款——美元$30000×６.87＝￥206100（5）用美元兑换人民币。借：银行存款（人民币）136400财务费用（汇兑损益）800贷：银行存款（美元）$20000×６.86＝￥137200（6）取得美元短期借款。借：银行存款——美元$20000×６.8７＝￥137400贷：短期贷款——美元$20000×６.8７＝￥137400外币账户情况表项目期末外币余额①调整前账面人民币余额②期末即期汇率③按期末汇率折算的人民币应有余额④＝①×③汇率变动形成的差异⑤＝④-③银行存款450003109506.85308250-2700应收账款10000719006.8568500-3400应付账款200001391006.85137000-2100短期借款200001374006.85137000-400①期末外币余额根据期初外币余额与本期外币的发生额计算确定。②调整前账面人民币余额根据折算后的期初人民币余额与折算后的本期人民币发生额计算确定。（7）对外币账户的调整借：应付账款（美元）2100短期借款（美元）400财务费用——汇兑损益3600贷：银行存款（美元）2700应收账款（美元）340062、应编制的会计分录如下：（１）外币借款与在建工程有关分录①第一年初借入美元长期借款借：银行存款——美元$50000×６.98＝￥349000贷：长期借款——美元$50000×６.98＝￥349000②支付工程款借：在建工程——××工程349000贷：银行存款——美元$50000×６.98＝￥349000③根据第一年末汇率调整美元长期借款的本位币余额借：长期借款——美元2500（50000×6.93－50000×6.98）贷：在建工程——××工程2500④第一年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）借：固定资产346500贷：在建工程——××工程346500⑤根据第二年末汇率调整美元长期借款的本位币余额借：长期借款——美元2000（50000×6.89－50000×6.93）贷：财务费用——汇兑损益2000⑥第二年归还全部借款借：长期借款——美元$50000×６.89＝￥344500贷：银行存款——美元$50000×６.89＝￥344500另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程，第二年的利息计入财务费用。美元应计利息也考虑汇率变动的影响。（2）第一年末接受外商投资借：银行存款——美元$100000×６.93＝￥693000贷：实收资本——外商693000（3）用美元购买原材料借：原材料346500贷：银行存款——美元$50000×６.93＝￥3465007第四章1、融资租赁业务（1）承租人甲公司分录①租入固定资产最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）全新资产，账面价值及公允价值为1040000元，大于最低租赁付款额的现值1012520元，所以固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为：借：固定资产1012520未确认融资费用187480贷：长期应付款——应付融资租赁款1200000注：如果采用净额法核算，则上述分录为借：固定资产1200000贷：长期应付款——应付融资租赁款1200000②计算摊销未确认融资费用因为租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值，所以融资费用分摊率为计算现值时的折现率，即γ=9%未确认融资费用摊销表（实际利率法）日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额9.00%10125202009.12.3140000091126.80308873.20703646.82010.12.3140000063328.21336671.79366975.012011.12.3140000033024.99366975.010第一年末支付租金时借：长期应付款——应付融资租赁款400000贷：银行存款400000同时：借：财务费用91126.80贷：未确认融资费用91126.80注：如果采用净额法核算，则上述支付租金的分录为：借：长期应付款——应付融资租赁款308873.20财务费用91126.80贷：银行存款400000第二年末支付租金时借：长期应付款——应付融资租赁款400000贷：银行存款400000同时：借：财务费用63328.218贷：未确认融资费用63328.21第三年末支付租金时，借：长期应付款——应付融资租赁款400000贷：银行存款400000同时：借：财务费用33024.99贷：未确认融资费用33024.99③计提固定资产折旧由于租赁期满后要交还租赁资产，租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差调整.每月末的分录为，借：制造费用28125.56贷：累计折旧28125.56④或有租金支付2009年借：销售费用40000贷：其他应付款400002010年借：销售费用60000贷：其他应付款600002011年，退还固定资产借：累计折旧1012520贷：固定资产——融资租入固定资产1012520（2）出租人租赁公司分录①租出固定资产最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）最低租赁收款额的现值＝租赁资产公允价值＝1040000（元）首先计算内含利率。内含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000,10497201040000103084010400009故I在到之间，，，会计分录：借：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司1200000贷：固定资产——融资租赁固定资产1040000未实现融资收益160000②摊销未实现融资收益未实现融资收益摊销表日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额租赁投资净额余额7.51%10400002009.12.3140000078104.003218967181042010.12.3140000053929.61346070.39372033.612011.12.3140000027966.39372033.610合计1200000160000.0010400002009.12.31借：银行存款400000贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000同时：借：未实现融资收益78104.00贷：主营业务收入——融资收入7