高级财务会计-《高级财务会计》

《高级财务会计》密云电大：王银凤考试题型名词：3×3=9单选：10×2=20多选：5×2=10简答：5×2=10业务：51第一章绪论主要内容：1．高级财务会计的概念2．产生的基础3．研究范围会计财务会计管理会计对外、核算对内、管理会计要素：6要素基本前提：4个假设一般原则：13个原则第一节高级财务会计的概念一、高级财务会计的定义高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：1．高级财务会计属于财务会计范畴。与财务会计目标一致，都是对外报告，提供财务信息。2．高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项经济事项：一般事项、特殊事项一般事项：经营过程中的经常性事项，如固定资产、存货等的核算特殊事项：某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如破产清算、报表折算等3．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正中级财务会计：以四项基本假设为前提高级财务会计：会计假设松动二、高级财务会计在财务会计学科中的地位财务会计构成会计学原理：一般原理中级财务会计：一般会计事项高级财务会计：特殊会计事项高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。第二节高级财务会计产生的基础一、高级财务会计的产生原因二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化：1．母子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和纵向经济联系更加紧密、依赖性更强，社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。2．西方主要国家在60-70年代通货膨胀普遍加剧。3．贸易投资自由化、跨国经营普遍化。4．金融国际化，经济一体化。5．企业合并兼并，破产潮流席卷全球二、高级财务会计产生的基础★1．会计主体假设的松动：企业集团的出现——合并会计报表2．持续经营假设和会计分期假设的松动：破产或兼并、收购——破产清算会计、重组会计3．货币计量假设的松动：通货膨胀——物价变动会计第三节高级财务会计的内容构成一、确定高级财务会计内容的基本原则（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。二、高级财务会计的内容（一）企业合并（二）合并会计报表（三）外币会计（四）物价变动会计（五）商品期货会计（六）金融工具会计（七）重组与破产清算会计（八）租赁会计（九）上市公司信息披露本章小结：1、高级财务会计的定义2、高级财务会计产生的基础：会计主体假设的松动持续经营和会计分期假设的松动货币计量假设的松动2、高级财务会计确定原则第二章企业合并1．企业合并的概念和形式2．购买法3．权益结合法第一节企业合并概述一、企业合并的概念（国际会计准则）企业合并：是指两个获两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签定协议或其他方式取得对另一家或几家企业净资产的控制权和经营权的行为企业合并概念强调了两点：一是参与合并的企业在合并前是彼此独立的，而合并后，它们的经济资源和经营活动由单一的管理机构来控制，所以，企业合并的实质是取得控制权；二是强调了单一的会计主体，即企业合并是以前彼此独立的企业合并成一个会计主体。二、企业合并的动机：P10五点三、企业合并的形式企业合并可按不同的标志进行分类，通常按法律形式、合并的性质以及行业跨度进行分类。（一）按合并的法律形式分吸收合并创立合并控股合并1．吸收合并：（兼并）原企业失去法人资格（A公司+B公司=A公司）。2．创立合并：（新设合并）原企业失去法人资格（A公司+B公司+C公司=D公司）3．控股合并：（取得控制股权）在控股合并的情况下，控股企业被称为母公司，被控股企业被称为该母公司的子公司，以母公司为中心，连同它所控股的子公司，被称为企业集团。M公司+N公司=以M公司为母公司的企业集团（二）按合并的性质分购买性质的合并股权联合性质的合并1．购买：购买指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权控制的合并行为。2．股权联合：是指参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营，并共同承担合并实体的风险和利益的企业合并。（三）按照企业合并所涉及的行业分横向合并纵向合并混合合并：市场渗透型市场扩张型产品扩张型多元化型三、企业合并的会计问题企业合并的会计问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。（一）合并过程的会计处理购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。（二）合并以后的会计处理吸收合并和创立合并没有新的问题出现控股合并完成后，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。第二节购买法一、购买法的基本原理凡是属于购买性质的企业合并，均应采用购买法对企业合并业务进行核算。购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买企业购买时所发生的商誉。1、购买日的确定企业合并的会计处理应在购买日进行购买日是被购企业的净资产和经营的控制权实质上转移给购买企业的日期，也是购买法开始应用的日期。自购买日起，被购企业的净资产和经营控制权上的主要风险和报酬已转移给购买企业。确定条件:（1）购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准。（2）购买企业和被购企业已办理必要的财产交接手续。（3）购买企业已支付价款的大部分(一般应超过50%)。（4）购买企业实际上已经控制被购企业的财务和经营决策，并从其活动中获得利益或承担风险。2．购买成本的确定购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担债务的公允价值，加上可直接归入购买成本的费用作为购买成本。可直接归入购买成本的费用包括注册和发行权益证券的费用、支付给为实现购买而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用。（1）在现金支付方式下，购买成本为实际支付的款项加上相关的直接费用；（2）在购买方以发行债券的情况下，购买成本为债券未来应付金额的现值加上相关直接费用；（3）如果购买方通过发行股票取得资产，应对所发行股票及所取得资产的公允价值进行比较。3．可辨认净资产公允价值的确定可辩认净资产为可辩认资产与负债的差额。购买企业在确定所购入的可辨认资产和所承担的债务的公允价值时，可以采用市价、帐面价值、重置成本、现值、估计售价、评估价以及可变现净值等方法。确定所采用的方法时，必须考虑所购买的资产和承担的债务在合并日后的预期用途。p174．商誉的处理商誉分为商誉和负商誉。（1）商誉：当购买企业的购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债中的股权份额时，应当将其超出数额确认为商誉。从理论上讲，购买商誉的会计处理有以下两种方法：１）将购买商誉直接冲减所有者权益。2）将购买商誉资本化为一项资产：又存在着以下两种再确认的方法：在以后一定时期按期摊销列入费用；以后时期不摊销。目前各国大都选用了将购买商誊作为摊销资产的会计处理方法。如中国（2）负商誉：负商誉是指企业购并时购并方所支付的价款小于被购并方净资产公允市价的差额。关于负商誉的确认和计量，各国会计界有不同的做法，概括起来有以下几种：负商誉冲减所购非流动资产价值（有价证券投资除外）。负商誉直接计入资本公积。负商誉全部作为递延收益处理。我国《企业会计准则第Ｘ号―企业合并（征求意见稿）》中采用的就是这种方法，并规定摊销期限不超过５年。如上所述，正商誉在我国是采用先资本化然后摊入费用的作法，将负商誉作为递延收益在规定期限内摊入收益能使购买中正商誉和负商誉的会计方法保持一致性。二、购买法的账务处理p19例2-1、2-2p27习题：1。2。3例2-1：支付现金——实际支付款项（1）支付现金44万元。购买成本=实际支付价款+费用=440000+20000=460000（元）公允价值=410000（元）商誉=460000-410000=50000（元）借：流动资产200000固定资产310000商誉50000贷：银行存款460000负债100000（2）支付现金37万元。购买成本=实际支付价款+费用=370000+20000=390000（元）公允价值=410000（元）商誉=390000-410000=-20000（元）借：流动资产200000固定资产310000贷：银行存款390000负债100000商誉20000例2-2发行股票——公允价值10万股，面值1元/股，公允市价7.2元/股购买成本=股票的公允市价=100000×7.2=720000（元）B企业公允价值=660000元商誉=720000-660000=60000（元）P21分录小结：购买法下，只对资产和负债的公允价值进行合并，盈余公积和未分配利润作为购买成本的构成部分。１．2000年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。购买成本=180000元公允价值=138000元商誉=180000-138000=42000元借：流动资产30000固定资产120000商誉42000贷：银行存款180000负债120002．如果Ａ公司支付的现金为110000元，其他资料不变，编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。购买成本=110000元公允价值=138000元商誉=110000-138000=-28000元A公司合并日应进行如下账务处理：借：流动资产30000固定资产120000贷：银行存款110000负债12000商誉280003．P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料(下页)。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：借：流动资产346250长期股权投资176250固定资产800000无形资产45000商誉118000贷：银行存款1018000负债467500第三节权益结合法一、权益结合法的原理股权联合的实质在于不发生企业购买交易，并且继续分担和分享企业合并之前就存在的风险和利益。与此相应，权益结合法包括以下要点：1．采用权益结合法时无需对被合并企业进行公允价值的确定。不