高级会计学第14章日后事项

高级财务会计学1授课教师：郭慧婷2013.6.7第14章资产负债表日后事项GHT补充内容参考教材，人大、上财、东财葛家澍，《中级财务会计》陈立军，《中级财务会计》赵建勇，《中级财务会计》的“会计调整”相应章节。找最新版本！GHT2第14章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项的定义及其分类第二节调整事项第三节非调整事项GHT3第一节资产负债表日后事项的定义及其分类一、资产负债表日后事项的定义二、资产负债表日后事项的分类GHT4一、资产负债表日后事项的定义（一）资产负债日后事项的定义资产负债表日后事项（或结账后事项）是指企业资产负债日至财务报告批准报出日之间发生的事项，这些事项既包括有利事项，也包括不利事项。（二）资产负债表日年度负债表日指会计年度的结账日。（三）财务报告批准报出日12314.30之前GHT5二、资产负债表日后事项的分类国际上普遍认为管理层和注册会计师需要考虑和评价的资产负债表日后事项有两种：1、影响前期财务报表金额需要重新确认的事项——调整事项；2、不需要重新确认，但必须在财务报表附注中披露的事项——非调整事项。GHT68.5Eventsafterthereportingperiod(IAS10)Slide71/1/X131/3/X2Transaction31/12/X1Yearend30/4/X2FSauthorisedNonadjusting-indicativeofconditionsafterendofthereportingperiodAdjusting-evidenceofconditionsatendofthereportingperiodNogoingconcernimplications-discloseifmaterialuncertaintyGoingconcernimplications-adjust8.5.1SummarydiagramGHT二、资产负债表日后事项的分类1、调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。其特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到新的或进一步的证据；（2）对资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大的影响。GHT8我国：二、资产负债表日后事项的分类2、非调整事项是指资产负债表日后发生的情况或事项。其特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项；（2）包括重要的事项和不要重要的事项，其中，重要的事项对理解和分析财务报表有重大影响。性质：并不直接影响资产负债表日的财务报告GHT9第二节调整事项一、常见调整事项示例二、调整事项的处理原则三、调整事项的具体会计处理方法GHT10一、常见调整事项示例我国在《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》中就调整事项简单列示了以下几项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。GHT11二、调整事项的处理原则对于调整事项的会计处理原则，国际上有两种可选择的方法：一是调整财务报表上的资产和负债以及相关收入、费用等，以反映资产负债表日后事项的影响。二是不调整财务报表上的相关数据，仅在财务报表附注中披露资产负债表日后事项对财务报表上相关项目预计产生的影响。GHT12三、调整事项的具体会计处理方法我国会计准则和会计制度规定，对于资产负债表日后事项的调整事项，应分别下列情况进行会计处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。GHT13三、调整事项的具体会计处理方法（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字；2）当期编制的财务报表相关项目的上年数；3）提供比较财务报表时，还应调整相关财务报表的上年数；4）经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整财务报表附注中相关项目的数字。GHT14上年期末数15201215编制调整分录调整会计报表报表附注的披露1．涉及对前期损益调整的—以前年度…2．涉及对前期利润分配调整的—利-未3．涉及其他项目调整的—调整科目1．对报告年度报表的调整披露内容处理方法资产负债表（期末数）利润表等（本期数）2．对调整期当期报表的调整调整资产负债表日的财务报表调整事项及其处理方法资产负债表（年初数）利润表等（上期数）GHT三、调整事项的具体会计处理方法“以前年度损益调整”的会计处理：一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。GHT16ADD以前年度损益调整的会计处理：二、以前年度损益调整的主要账务处理。（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。GHT17ADD以前年度损益调整的会计处理：（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额。GHT18ADD19调整事项处理方法举例[例14－1]甲公司因违约于2×11年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司赔偿其160万元。2×11年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认预计负债100万元。2×12年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司120万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款120万元。甲、乙两公司2×11年所得税汇算清缴在2×12年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税。GHT2×12年3月10日甲公司：调整分录的编制GHT20借:以前年度损益调整200000贷：其他应付款200000借:应交税费50000贷：以前年度损益调整50000借:应交税费250000贷：以前年度损益调整250000借:以前年度损益调整250000贷：递延所得税资产250000借:预计负债1000000贷：其他应付款1000000借:其他应付款1200000贷：银行存款1200000借:利润分配150000贷：以前年度损益调整150000借:盈余公积15000贷：利润分配15000例题14-1解答——甲公司：调整分录的编制1.补付去年差额（120-100万元）借:以前年度损益调整200000贷：其他应付款2000002.补付后去年减少所得税（20×25%）借:应交税费50000贷：以前年度损益调整50000GHT21例题14-1解答3.冲减按100万计算的应交所得税借:应交税费250000贷：以前年度损益调整2500004.冲减按100万计算的递延所得税资产借:以前年度损益调整250000贷：递延所得税资产250000GHT22去年计算这部分所得税时，按预计负债100万计算：借：所得税费用（当期交）/递延所得税资产（递延交）贷：应交税费例题14-1解答5.冲销去年的预计负债，同时产生今年的其他应付款借:预计负债1000000贷：其他应付款10000006.今年实际支付赔款120万元借:其他应付款1200000贷：银行存款1200000GHT23例题14-1解答7.用上年的利润弥补以前年度损益调整出现的亏损借:利润分配150000贷：以前年度损益调整1500008.对那部分利润按10%提取盈余公积，减少盈余公积借:盈余公积15000贷：利润分配15000GHT24也可以理解为把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下2×12年3月10日甲公司：调整2×11年度报表GHT25资产负债表项目调整“期末数”调减“递延所得税资产”250000元；调减“预计负债”1000000元；调增“其他应付款”1200000元；调减“应交税费”300000元；调减“盈余公积”15000元；调减“未分配利润”135000元。利润表项目调整“本期数”调增“营业外支出”200000元；调减“所得税费用”50000元。所有者权益变动表项目调整“本期数”调减“净利润”150000元；调减“提取盈余公积”15000元；调增“未分配利润”15000元。补付少交利润15-提取盈余公积1.52×12年3月10日乙公司：调整分录的编制GHT26借:其他应收款1200000贷：以前年度损益调整1200000借:以前年度损益调整300000贷：应交税费300000借:以前年度损益调整900000贷：利润分配-未分配利润900000借:利润分配-未分配利润90000贷：盈余公积90000借:银行存款1200000贷：其他应收款1200000应收实收补交税120×25%调增利润提取公积120-30乙公司：调整2×11年度报表GHT27资产负债表项目调整“期末数”调增“其他应收款”1200000元；调增“应交税费”300000元；调增“盈余公积”90000元；调增“未分配利润”810000元。利润表项目调整“本期数”调增“营业外收入”1200000元；调增“所得税费用”300000元。所有者权益变动表项目调整“本期数”调增“净利润”900000元；调增“提取盈余公积”90000元；调减“未分配利润”90000元。2×12年3月10日利润90-提取盈余公积9资产负债表2×11年12月31日GHT28资产调整权益调整年初数期末数年初数年末数其他应收款应交税费盈余公积未分配利润资产总计权益总计+1200000＋300000＋90000＋810000＋1200000＋1200000调整报表：以乙公司为例利润表2×11年度GHT29项目上年数（2×10年）本年数（2×11年）……营业外收入利润总额减:所得税净利润+1200000+1200000+300000+900000在2×11年12月31日数据的基础上，进行如下调整：调整报表：以乙公司为例GHT30201230项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润合计盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动（一）净利润（二）直计权益的损益（三）所有者投入资本（四）本年利润分配（五）内部结转四、本年年末余额所有者权益变动表2×11年度＋900000＋90000-900000＋810000在2×11年12月31日数据的基础上，进行如下调整：调整报表：以乙公司为例第三节非调整事项一、常见的非调整事项二、非调整事项的处理原则及披露GHT31一、常见的非调整事项示例：1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债GHT32一、常见的非调整事项5、资产负债表日后资本公积转增资本6、资产负债表日后发生巨额亏损7、资产负债表日后发生企业合并或处