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©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-1分支机构会计要点：1.区分分支机构和销售代理处2.分支机构与总部之间往来交易和事项的确认和计量3.掌握联合财务报表的编制方法©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-2分支机构与销售代理处的区别区别销售代理处分支机构购销权利只陈列样品本身没有商品存货一般不经营商品购销业务有完备的商品库存既可从总部进货，也可自行向其他厂商购货赊销信用决策和收款权利接受订单并转交总部，总部决定是否赊销及额度总部负责发货及收款分支机构自行决定是否赊销及额度分支机构发货及收款资金管理总部拨付备用金以应付日常支出备用金不足时向总部报销补足不经办其他现金收支业务可以自己的名义在银行开户收到的款项直接存入银行营业费用分支机构开具支票支付©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-3分支机构和销售代理处会计系统差异销售代理处业务现金收支业务其他业务销售代理处自身会计系统总部会计处理系统分支机构与总部往来业务与集团外部主体业务总部会计系统分支机构自身会计系统附属©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-4销售代理处的会计处理设立销售代理处的营运资金营运资金---甲销售代理处100,000银行存款100,000样品送交销售代理处样品存货---甲销售代理处20,000库存商品20,000©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-5销售代理处的会计处理期末补足销售处的营运资金销售费用---工资20,000---水电费2,000---广告费5,000银行存款27,000期末调整样品减值（NRV）销售费用---广告费4,000样品存货---甲销售代理处4,000©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-6分支机构与总部往来交易会计处理•账户设置（两组）1.“总部往来”和“分支机构往来”分支机构账上总部账上总部往来分支机构往来反映总部对分支机构净资产的权益反映总部对分支机构投资净资产的价值期末冲抵©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-7分支机构与总部往来交易会计处理•账户设置（两组）1.“运交分支机构商品”和“总部运来商品”总部账上分支机构账上运交分支机构商品总部运来商品总部购货账户的备抵账户分支机构的购货账户期末冲抵©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-8非存货交易的会计处理•总公司给分公司投资100,000现金和价值500,000的设备总公司账上分支机构往来---xx分公司600,000银行存款100,000固定资产---设备500,000分公司账上银行存款100,000固定资产---设备500,000总部往来600,000©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-9存货交易的会计处理•总部将存货转移给分公司，商品存货的计价有三种方式1.按成本计价：存货毛利全部归入分公司避免存货中含有未实现利润2.按成本加成计价存货毛利在不同部门间合理分配对分支机构保密（存货成本）3.按零售价计价“运交分支机构商品”和“总部运来商品”两个账户将保持现对独立性©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-10按成本计价•参考书上例题©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-11按成本加成计价•总部拨付商品时，通常设置“存货加价”或“未实现利润”账户来调整。分支机构往来---XX分公司120,000运交分支机构商品---XX分公司100,000存货加价20,000总部运来商品120,000总部往来120,000.分公司则按总公司成本加价后的价格计入存货成本©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-12按成本加成计价总部往来=分支机构往来总部运来商品=运交分支机构商品+存货加价分公司销售发生以被高估的存货成本结转“主营业务成本”分支机构的利润被低估总部所记录的分支机构利润也被低估Dr:分支机构往来---XX分公司Cr:分支机构利润---XX分公司（调整分录）©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-13按成本加成计价期初存货+本期进货期末已销售存货，所包含的“存货加价”应结转至“分支机构利润”帐户Dr：存货加价Cr：分支机构利润未销售存货所包含的“存货加价”变为“期末未实现利润”，结转为下期期初存货中的未实现利润从整体看，期末存货被高估，需抵消©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-14Example:按成本加成计价假定2007年，总公司按成本加价20%运送成本为200,000的商品给分公司。总公司账务处理：分支机构往来---XX分公司240,000运交分支机构商品---XX分公司200,000存货加价40,000总部运来商品240,000总部往来240,000.分公司账务处理：©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-15Example:按成本加成计价总公司分支机构往来400,000(借)运交分支机构商品200,000(贷)存货加价---分公司40,000(贷)分公司主营业务收入320,000总部运来商品240,000费用60,000总部往来400,000期末存货24,0002007年底，调整前试算平衡表©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-16Example:按成本加成计价主营业务收入320,000存货（期末）24,000总部运来商品240,000费用60,000总部往来44,000分公司结账分录分支机构往来---分公司44,000分支机构利润44,000总公司调整分支机构的本年利润©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-17Example:按成本加成计价调整前的“存货加价”余额40,000期末存货中未实现的利润，即未实现的“存货加价”4,000=24,000-(24,000/120%)本期已实现的存货加价，即已实现的利润36,000存货加价36,000分支机构利润36,000总公司需调整这一部分已实现的“存货加价”©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-18Example:按成本加成计价调整完存货加价后，分支机构的利润为￥80,000(44,000+36,000),等于按成本计价的分公司利润主营业务收入---分公司320,000运交分支机构商品（按成本计价）200,000减：期末存货（按成本计价）20,000180,000销售毛利140,000减：其他费用60,000分支机构利润---分公司80,000©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-19按零售价计价1.会计期间内“存货加价”帐户余额代表分支机构期初存货中的未实现利润。2.“运交分支机构商品”帐户则包括本期的存货加价，即：运交分支机构商品=存货成本+存货加价3.会计期间结束时才调整“存货加价”帐户，即在期末结账时，先将“运交分支机构商品”中的加价部分调整到“存货加价”帐户，再将已实现利润部分从“存货加价”帐户结转到“分支机构利润”帐户©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-20按零售价计价分支机构往来---分公司240,000运交分支机构商品240,000运交分支机构商品40,000存货加价40,000存货加价40,000分支机构利润40,000总公司按零售价发货给分公司期末调整“运交分支机构商品”中的“存货加价”假设90%存货已售出，调整“存货加价”中的已实现部分©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-21总部与分支机构之间往来事项1.运费的会计处理：正常运费计入存货成本和非正常运费计入“超额运费损失”（管理费用）2.总部与分支机构之间三项期间费用的分摊3.总部与分支机构之间相对账户的调节：“总部往来”与“分支机构往来”，原因：记账错误或未达账项©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-22正常运费正常运费总公司支付分公司支付计入分公司存货成本和销货成本总公司记录运费支付总公司不记录运费支出©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-23正常运费会计处理总公司将成本为20,000元的商品按成本加成25%运交分公司，并支付运费1,000元Dr：分支机构往来26,000Cr：运交分支机构商品20,000存货加价5,000银行存款1,000Dr：总部运来商品25,000总部来货运费1,000Cr：总部往来26,000总公司账务分公司账务©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-24退回总部运费分公司支付运费500元，将一半商品退回总部Dr：总部往来13,500Cr：总部运来商品12,500总部来货运费500银行存款500Dr：运交分支机构商品10,000存货加成2,500超额运费损失1,000Cr：分支机构往来13,500分公司账务总公司账务©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-25各分支机构之间的运费假设总公司将成本为100,000元的商品运交甲分公司，并支付运费4,000元。因乙分公司缺货，而将这批商品由甲分公司运往乙分公司，甲分公司支付运费2400元。将这批商品由总公司运往乙分公司需支付运费3600元。©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-26各分支机构之间的运费将商品由总部运往甲分公司总公司帐分支机构往来---甲分公司104,000运交分支机构商品---甲分公司100,000银行存款4,000甲分公司账总部运来商品100,000总部来货运费4,000总部往来104,000©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-27各分支机构之间的运费将商品转运往乙分公司总公司帐分支机构往来---乙分公司103.600运交分支机构商品---甲分公司100,000超额运费损失2,800分支机构往来---甲分公司106,400运交分支机构商品---乙分公司100,000©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-28各分支机构之间的运费将商品转运往乙分公司甲分公司帐总部往来106,400总部运来商品100,000总部来货运费4,000银行存款2,400乙分公司账总部运来商品100,000总部来货运费3,600总部往来103,600©PearsonEducation,Inc.publishingasPrenticeHall15-29总部与分支机构期间费用的分摊分公司支付的费用分公司帐XXX费用A总部往来B银行存款A+B总公司账XXX费用B分支机构往来B©PearsonEducation,Inc.publishingasPre