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12013年1月的核算题四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）33．甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)2010年3月31日各外币账户的余额如下：应收账款40000美元，人民币金额为268000元银行存款70000美元，人民币金额为469000元应付账款16000美元，人民币金额为107200元(2)2010年4月甲公司有关外币业务如下：①4月6日赊销商品20000美元，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。②4月19日收回应收账款10000美元，款项已存入银行，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。③4月25日接受投资者投入的100000美元作为实收资本，投资款已存入银行，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。(3)4月30日的即期汇率为1美元=6.55元人民币。要求：（第一章P35——P45）(1)编制甲公司接受外币投资的会计分录。借：银行存款——美元户USD100000/RMB665000贷：实收资本665000(2)计算各外币账户2010年4月的汇兑损益金额。“应收账款”汇兑损益=（40000+20000-10000×6.55-（268000+134000-67000）=-7500（元）（汇兑损失）“银行存款”汇兑损益=（70000+10000+100000）×6.55-（469000+67000+665000）=-22000（元）（汇兑损失）“应付账款”汇兑损益=107200-16000×6.55=2400（元）（汇兑收益）(3)计算2010年4月应计入损益的汇兑损益金额。汇兑损益合计=-7500-22000+2400=-27100（元）（汇兑损失）(4)编制2010年4月末与汇兑损益有关的会计分录。借：财务费用——汇兑损益29500贷：应收账款7500银行存款22000借：应付账款2400贷：财务费用——汇兑损益240034．甲公司2010年的利润总额为4000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：(1)向关联企业赞助支出100000元。(2)取得国债利息收入200000元。(3)年末计提了400000元的固定资产减值准备。(4)当年取得的一项交易性金融资产的成本为3000000元，年末的公允价值为3500000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费300000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：（第二章P116）（1）计算应交所得税。应纳税所得额=4000000+100000-200000+400000-500000+300000=4100000（元）2应交所得税=4100000×25%=1025000（元）(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。交易性金融资产账面价值大于其计税基础的差额=3500000-3000000=500000（元），为应纳税暂时性差异，故递延所得税负债=500000×25%=125000（元）。固定资产形成可抵扣暂时性差异400000元，预计负债形成可抵扣暂时性差异300000元，故递延所得税资产=（400000+300000）×25%=175000（元）。(3)计算所得税费用。所得税费用=1025000+125000-175000=975000（元）(4)编制有关的会计分录。借：所得税费用975000递延所得税资产175000贷：应交税费——应交所得税1025000递延所得税负债12500035．甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下：(1)租赁期开始日为2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。(2)该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。(3)该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。(4)租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。(5)2010年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约成本共计15000元。(6)2010年按年销售收入的5%支付给租赁公司经营分享收入200000元。(7)假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。要求：（第四章P207——P213）(1)确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。租赁开始日，租赁资产按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值的低着入账，故甲公司租赁资产入账价值为2400000元。借：固定资产——融资租入固定资产2400000未确认融资费用400000贷：长期应付款——应付融资租赁款2800000（700000×4）(2)计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。应计提的折旧额=2400000/4=600000（元）借：制造费用600000贷：累计折旧600000(3)编制2010年发生履约成本的会计分录。借：制造费用15000贷：银行存款15000(4)编制2010年支付经营分享收入的会计分录。借：销售费用200000贷：其他应付款20000036.2009年1月1日，甲公司以一项账面价值700000元、公允价值800000元的专利权吸收合并乙公司，以银行存款支付合并直接相关费用20000元。假设合并前甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前双方的相关资料如下：3甲公司、乙公司相关资料2009年1月1日金额：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款900000300000300000应收账款800000200000200000存货2800000150000150000固定资产4200000250000400000无形资产700000100000100000资产合计940000010000001150000应付账款1500000100000100000长期借款2500000200000200000负债合计4000000300000300000股本3000000400000资本公积1500000100000盈余公积600000160000未分配利润30000040000所有者权益合计5400000700000负债与所有者权益合计94000001000000要求：（第六章P300）(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。非同一控制下的企业合并，合并成本=800000+20000=820000（元）(2)计算合并日乙公司可辨认净资产公允价值的金额。合并日乙公司可辨认净资产公允价值=1150000-300000=850000（元）(3)计算甲公司合并后的净资产金额。甲公司合并后的净资产=（9400000-700000-20000+1150000）-（4000000+300000）=5530000（元）或者=5400000+30000+100000=5530000（元）(5)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。借：银行存款300000应收账款200000存货150000固定资产400000无形资产100000贷：应付账款100000长期借款200000无形资产——专利权800000银行存款20000营业外收入30000（差额）同时：借：无形资产——专利权100000贷：营业外收入10000037．乙公司是甲公司的全资子公司。2010年年末，甲公司应收账款余额为2000000元，其中900000元为乙公司的应付账款；坏账准备余额为200000元。2011年年末，甲公司应收4账款余额为2500000元，其中700000元为乙公司的应付账款。甲公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。假设甲公司2010年坏账准备年初余额为0。要求：（第八章P374——P376）(1)编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。借：应付账款900000贷：应付账款900000借:应收账款——坏账准备90000（900000×10%）贷：资产减值损失90000(2)编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。借:应收账款——坏账准备90000贷：未分配利润90000借：资产减值损失20000（900000-700000）×10%贷：应收账款——坏账准备90000借：应付账款700000贷：应收账款7000002012年1月的核算题四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）33.长城公司以人民币为记账本位币，采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率，2010年12月，该公司发生以下经济业务：(1)4日购入华美公司H股10000股作为交易性金融资产，共支付款项30000港元，当日即期汇率为HKD1=RMB0.9。(2)10日接受外商投入外币资本20000美元，款项存入银行，当日即期汇率为USD1=RMB6.8。(3)16日进口材料一批，货款计12000美元，当日即期汇率USD1=RMB6.7，材料已入库，货款尚未支付，假设不考虑相关税费。(4)31日即期汇率为HKD1=RMB0.7、USD1=RMB6.9；上述4日购入的H股市值为35000港元。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录。(2)编制期末调整会计分录。(1)借：交易性金融资产27000贷：银行存款（港元30000）27000（2）借：银行存款（美圆20000）136000贷：实收资本136000（3）借：原材料80400贷：应付账款（美圆12000）80400（4）交易性金融资产的价值变动业务：借：公允价值变动损益2500贷：交易性金融资产——公允价值变动2500期末调整：借：银行存款80005贷：应付账款2400财务费用560034.2009年3月2日，甲公司以银行存款1000000元从证券市场购入A公司5％的普通股股票作为可供出售金融资产。2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1200000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1100000元。甲公司适用的所得税税率为25％。要求：(1)计算甲公司2009年和2010年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额。(2)编制上述业务与所得税有关的会计分录。解：（1）09年确认递延所得税负债是50000，10年转回递延所得税负债25000。09年12月底：借：可供出售金融资产——公允价值变动200000贷：资本公积200000借：资本公积50000贷：递延所得税负债5000010年底：借：资本公积100000贷：可供出售金融资产——公允价值变动100000借：递延所得税负债25000贷：资本公积25000035.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：(1)租赁期开始日为2010年12月31日，租期3年，每年末支付租金500000元。(2)该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。(3)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价15000元。估计期满时的公允价值350000元。(4)该生产设备的预计使用年限为5年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。(5)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。(6)假设最低租赁付款额的现值为1150000元。要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。(2)计算2011年应计提折旧并编制会计分录。(3)编制2013年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。解：（1）租赁资产入账价值=1050000+10000=1060000（元）借：固定资产——融资租入1060000未确认融资费用456000贷：长期应付款1515000银行存款10000（2）11年计提折旧=1060000/5=212000（元）借：制造费用21200006贷：累计折旧212000（3）借：长期应付款15000贷：银行存款15000借：固定资产——自有资产1060000贷：固定资产——融资租入106000036.2010年4月1日，甲公司发行每股面