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经济与管理学院2005.3第一章独资与合伙企业会计第一节独资企业会计一、独资企业概述1、独资企业概念独资企业是指有一个业主单独出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。2、独资企业的种类1）个人独资企业2）外商独资企业3）国有独资企业3、《中华人民共和国独资企业法》的有关规定1）个人独资企业设立条件：•投资人为一个自然人；•有合法的企业名称；•有投资人申报的出资；•有固定的经营场所和生产经营条件；•有必要的从业人员。2）个人独资企业的投资与管理个人投资企业有一个自然人投资，投资者本人对企业的财产依法享有所有权、转让权或继承权；投资人对企业的债务承担无限责任。投资人可以自行管理企业事务或委托他人管理。3）个人独资企业的解散与清算•投资人决定解散；•投资人死亡或者被宣告死亡，无承人或者继承人决定放弃继承；•被依法吊销营业执照；•法律、行政法规规定的其他情形。4、独资企业的特点1）规模小、资本少，组织设立容易；2）经营独立、管理灵活，责权利高度集中；3）独资企业本身存在固有的缺陷：资本数量少，技术力量弱抵御市场风险的能力差。二、独资企业的会计处理业主资本期初余额原始投资本期追加额业主明确投资减少额期初余额业主往来期初余额业主应得的工资、利润以及企业代业主个人收取的款项业主从企业提款、获取商品、企业代业主个人付款期初余额期初余额期初余额损益汇总转入本期全部收入；结转本期亏损转入本期全部成本费用；结转本期盈利1、帐户设置2、会计处理1）业主向企业投入或追加资本时：借：银行存款（现金）贷：业主资本2）业主从企业抽回投资时：借：业主资本贷：银行存款（现金或其他科目）3）业主从企业提取现金、取用商品时：借：业主往来贷：银行存款（或现金）库存商品4）结算业主工资时：借：管理费用贷：业主往来5）支付业主工资时：借：业主往来贷：现金6）支付业主应分配利润时：借：业主往来贷：银行存款（现金）7）结转本期费用成本时：借：损益汇总贷：管理费用财务费用营业费用8）结转本期收入时：借：营业收入、其他业务收入、投资收益等贷：损益汇总9）结转本期利润时：借：损益汇总贷：业主往来、应付职工红利10）结转本期亏损时：借：业主往来、应付职工红利贷：损益汇总三、独资企业和个人的财务报告1、独资企业的财务报告独资企业的财务报告主要有：资产负债表、损益表、利润分配表，现金流量表根据需要决定是否编制，报表的编制时间也可根据需要每月或每年编制一次。2、独资企业财务报表的编制方法独资企业的财务报表可根据各帐户的期末余额和本期发生额直接进行编制。资产金额负债余所有者权益金额流动资产：负债：现金9620应付帐款3000应收帐款9500应交所得税12000库存商品24500应付职工红利5600待摊费用6800流动资产合计50420负债合计20600固定资产：所有者权益固定资产原价72000业主往来2820减：累计折旧2000业主资本97000固定资产净值70000所有者权益合计99820资产总计120420负债继所有者权益合计120420资产负债表项目本月数本年累计数上年累计数营业收入28000320000385000减：营业成本18500240000263000营业费用55004000052000营业利润40004000070000减：所得税12001200021000净利润28002800049000损益表净利润本年实际上年实际净利润2800049000减：应付职工红利56009800应付业主利润2240039200未分配利润00利润分配表项目金额业主原始投资80000年初业主资本余额80000本年增加投入资本现金投入资本业主经营所得转入资本17000合计97000本年减少资本年末业主资本余额97000资本变动表2、个人财务报表常见的个人财务报表有：财务状况表、净财富变动表资产金额权益金额现金9200负债：国库券10000应付款23000股票投资65000应付所得税2200房地产投资150000住房抵押贷款80000对独资企业投资78000负债合计105200汽车120000未实现资产升值所得税5800住房100000家具用具62000珠宝收藏品28400净财富511600资产合计622600权益合计622600某家庭财务状况表第二节合伙企业会计一、合伙企业概述1、概念：合伙企业是指一种由两人或两人以上通过订立合伙协议，共同出资经营、共付盈亏、共担风险的企业组织形式。2、特点：1）设立容易，经营期限有限；2）经营责任无限；3）合伙财产共有；4）相互代理制；5）共享经营利益，共担风险。3、合伙协议的内容企业的营业性质、范围、期限、名称和住所；每一合伙人的基本情况，投资形式及计价方法；合伙人的权利与义务；增资减资的规定；损益分配方法；合伙解散程序；其他需经全体合伙人同意的事项。二、合伙企业的会计核算1、帐户设置合伙人资本—合伙人期初余额原始投资、合伙人本期追加额合伙人明确投资减少额期初余额合伙人往来—合伙人期初余额合伙人应得的工资、利润以及企业代合伙人个人收取的款项合伙人从企业提款、获取商品、企业代业主个人付款期初余额期初余额期初余额损益汇总转入本期收入合伙人弥补亏损结转当期亏损转入本期费用、成本、税金；合伙人从企业分得的工资、奖金结转本期盈利2、会计处理1）合伙人投入资本时：借：银行存款固定资产无形资产贷：合伙人资本减肥药排行榜|淘宝最好的减肥药|什么减肥药效果最好|减肥吧BB霜|skin79bb霜|美宝莲bb霜|misshabb霜|BB霜排行榜|什么牌子的bb霜好用指甲油|OPI指甲油|OPI指甲油价格|opi指甲油官网2）对合伙人在创办企业中所作的特殊贡献认定股份时：借：递延资产贷：合伙人资本——××合伙人3）合伙企业经营过程中其他经济业务的核算与一般企业相似。3、合伙企业的损益计算1）合伙企业不是法律主体，无需交纳企业所得税，其经营所得应交纳个人所得税；2）有关法律规定，雇员超过8人的合伙企业必须交纳企业所得税；3）划清企业生产经营成本、费用和合伙人个人开支的界限，以便正确计算企业经营损益，依法纳税。4）税务机关对合伙人及雇员的工资费用也有一定的限制，以防企业挤占成本，偷逃税款。三、合伙企业的损益分配损益分配方法固定比例分配法资本比例分配法平均资本比例分配法工资或利息补贴后余额比例分配法平均比例分配法1、固定比例分配法是指在综合考虑了各合伙人的出资额及其各合伙人在合伙企业成立的过程中的贡献大小后，由合伙人事先在合伙协议中约定一个损益分配比率的方法。2、资本比例分配法•期初资本比例分配法——按各出资人之间年初的出资比例进行分配的方法；•期末资本比例分配法——按各出资人之间年初的出资额加上本期增减的出资额，最终确定分配比例的方法。3、平均资本比例分配法将出资人期初的出资额加上本期增加的出资额的加权平均数后确定分配比例的方法。4、工资或利息补贴后余额比例分配法这是一种将合伙人的劳动报酬、投资报酬和风险报酬结合起来进行损益分配的方法。5、平均比例分配法就是将当年的净收益（或净损失）平均分配给每个合伙人减肥药排行榜|淘宝最好的减肥药|什么减肥药效果最好|减肥吧BB霜|skin79bb霜|美宝莲bb霜|misshabb霜|BB霜排行榜|什么牌子的bb霜好用指甲油|OPI指甲油|OPI指甲油价格|opi指甲油官网四、合伙企业的权益变动的会计处理与一般股份制企业股东间的股份转让不需作任何会计处理不同，合伙企业的合伙人权益变动必须进行必要的会计处理。（一）新合伙人入伙的会计处理新合伙人入伙一般有两种形式：购买原合伙人股份；投入资本取得股份。1、新合伙人购买原合伙人股份的会计处理：借：合伙人资本——甲（原合伙人）贷：合伙人资本——乙（新合伙人）2、新合伙人投入资本取得股份由于原有企业的盈利能力、发展前景、商誉有有好有坏，新合伙人对合伙企业的作用有大有小，因此新合伙人的实际出资额可能与他所占的资本份额之间有差异。这种情况下有两种会计处理方法A、商誉法商誉法认为合伙人的加入导致了原有合伙企业的解散，成立了新的合伙企业，因此转移到新合伙企业的资产应以其公允价值入帐。其会计处理的步骤如下：第一步：对原合伙企业的资产进行重估；如重估增值应作如下会计处理：借：存货（库存物资）固定资产贷：合伙人资本——甲——乙如重估增值应作如下会计处理：借：合伙人资本——甲——乙贷：存货（库存物资）固定资产第二步：根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股份比例确定新合伙企业的资本总额：新合伙人占合伙权比例额新入伙人的投入资本总＝新合伙企业的资本总额借：现金固定资产等贷：合伙人资本——丙第三部：根据新合伙企业的资本总额调整原有合伙人所占资本额，原有企业如为正商誉，则：借：商誉贷：合伙人资本——甲——乙反之：若为负商誉，则：借：商誉贷：合伙人资本——丙第二步：根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股份比例确定新合伙企业的资本总额：当新入伙人投入资金额大于所享有的股份额（正商誉）新合伙人占合伙权比例额新入伙人的投入资本总＝新合伙企业的资本总额当新入伙人投入资金额小于所享有的股份额（负商誉）原合伙人占合伙权比例额原入伙人的投入资本总＝新合伙企业的资本总额减肥药排行榜|淘宝最好的减肥药|什么减肥药效果最好|减肥吧BB霜|skin79bb霜|美宝莲bb霜|misshabb霜|BB霜排行榜|什么牌子的bb霜好用指甲油|OPI指甲油|OPI指甲油价格|opi指甲油官网例：某合伙企业原有资本总额100万元，甲乙两个合伙人分别占40％和60％，现有丙愿意出资60万元占新合伙企业30％的股份，现对原合伙的资产进行了评估，其中固定资产增值30万元，存货减值10万元，试作相关会计分录：1）资产评估后借：固定资产300000贷：存货100000合伙人资本——甲80000——乙1200002）新合伙人投入资本时：借：银行存款600000贷：合伙人资本—丙6000003）新合伙企业的资本总额为：200万元借：商誉200000贷：合伙人资本——甲80000——乙120000B、红利法：使用这种方法，在新合伙人入伙时，原合伙企业的伙权和新合伙人投资额来确定新合伙企业的资本总额，新合伙人的伙权按所占伙权比例来确定，这种方法下不需要对原合伙企业的资产进行评估，也不形成商誉。1）当合伙人的出资额高出所占的资本额，多出部分作为红利按红利分配比例分配给原合伙人。借：现金贷：合伙人资本——甲——乙——丙2）当合伙人的出资额低于所占的资本额，少出部分作为亏损按红利分配比例冲减原合伙人资本。借：现金合伙人资本——甲——乙贷：合伙人资本——丙例：某合伙企业原有资本总额100万元，甲乙两个合伙人分别占40％和60％，现有丙愿意出资50万元占新合伙企业40％的股份，原合伙企业甲乙两合伙人的利润分成比例为对半分成。借：现金500000合伙人资本——甲50000——乙50000贷：合伙人资本——丙600000（二）原合伙人退伙的会计处理原合伙人退伙时，需对合伙企业的资产进行评估，根据评估差异首先调整原合伙人资本。合伙人退伙一般有两种方式：1）将退伙人的权益出售给其他合伙人，这时只需作资本变更分录。借：合伙人资本——甲贷：合伙人资本——丁2）合伙人从企业抽回投资合伙企业付给合伙人款项可能高于或低于该合伙人帐面金额，对此会计处理方法有两种：A：商誉法采用商誉法进行会计处理时可采用确认退伙人部分商誉或确认全部商誉两种方法。•确认部分商誉举例（P35）•确认全部商誉举例（P35）B：红利法采用红利法时，将实际退伙款与帐面资本余之间的差额，按损益分配比例直接调整其他合伙人资本额。•红利法举例五、合伙企业的清算（一）合伙企业的清算原因和步骤1、原因：合伙经营期限届满；合伙人之间产生了无法解决的纠纷；或未能达到合伙经营的目的；合伙人无意继续经营。2、步骤：•出售非现金资产；•收回债权清偿债务；•支付清算费用并分配清算损益；•分配剩余现金。（二）合伙企业清算的会计处理根据清算方式的不同，清算可分为“一次总付清算”和“分次付款清算”1、一次总付清算法此法将全部非现金资产变现，